Oznámením č. 300/2022 zo dňa 27.08.2022 ustanovilo Ministerstvo práce, sociálnych vecí  a rodiny SR výšku minimálnej mzdy od 1. januára 2023 nasledovne:

• mesačná minimálna mzda vo výške 700 eur;
• hodinová minimálna mzda vo výške 4,023 eur.

Minimálna čistá mzda zamestnanca bude v roku 2023 vo výške 568,97 eur (s uplatnením mesačnej nezdaniteľnej časti základu dane vo výške 410,24 eur a bez uplatnenia daňového bonusu na dieťa). Zvýšenie odvodov a preddavku na daň z príjmom zo závislej činnosti zamestnanca je znázornené v nasledujúcej tabuľke:

Prehľad odvodov a preddavku na daň  z príjmov zo závislej činnosti zamestnanca  pri mesačnej minimálnej mzde v rokoch 2022 a 2023
	2023	2022	Rozdiel
Mesačná minimálna mzda (brutto)	700 €	646 €	54 €
Odvody do SP (9,4 % z hrubej mzdy)	65,80 €	60,72 €	5,08 €
Odvody do ZP (4 % z hrubej mzdy)	28,00 €	25,84 €	2,16 €
Preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti	37,23 €	33,79 €	3,44 €
Mesačná minimálna mzda (netto)	568,97 €	525,65 €	43,32 €

 

Cena práce zamestnávateľa za zamestnanca poberajúceho mesačnú minimálnu mzdu bude v roku 2023 vo výške 946,40 eur (viď. tabuľka).

Prehľad odvodov zamestnávateľa za zamestnanca poberajúceho minimálnu mzdu v rokoch 2022 a 2023
	2023	2022	Rozdiel
Mesačná minimálna mzda (brutto)	700 €	646 €	54 €
Odvody do SP   (25,2 % z hrubej mzdy)	76,40 €	162,77 €	13,63 €
Odvody do ZP   (10 % z hrubej mzdy)	70,00 €	64,60 €	5,40 €
Celková cena práce	946,40 €	873,37 €	73,03 €

 

Ak u zamestnávateľa nie je dohodnuté odmeňovanie v kolektívnej zmluve, je povinný poskytnúť zamestnancovi mzdu minimálne vo výške určenej pre stupeň náročnosti daného pracovného miesta. Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ je povinný mať ku každému pracovnému miestu priradený stupeň náročnosti práce podľa prílohy č. 1 Zákonníka práce. Mesačná minimálna mzda v roku 2023 podľa stupňov náročnosti je uvedená v nasledujúcej tabuľke:

Mesačná minimálna mzda podľa stupňov náročnosti v roku 2023
Stupeň náročnosti práce	Koeficient minimálnej mzdy	Minimálna mesačná mzda (brutto)
1	1,0	700 €
2	1,2	816 €
3	1,4	932 €
4	1,6	1 048 €
5	1,8	1 164 €
6	2,0	1 280 €

 

Minimálna hodinová mzda sa taktiež môže líšiť, a to na základe zmenného režimu:

Prehľad minimálnej hodinovej mzdy pri rôznych zmenných režimoch v roku 2023
Zmenný režim	Týždenný pracovný čas	Minimálna hodinová mzda
Jednozmenný	40 hodín	4,023 €
Dvojzmenný	38,75 hodín	4,153 €
Trojzmenný	37,5 hodín	4,291 €

 

Zvýšenie sa týka aj mzdových zvýhodnení, ktoré budú od 1. januára 2023 nasledovné:

Prehľad mzdových zvýhodnení v roku 2023
Mzdové zvýhodnenie/príplatok	Pevná suma príplatku	Pevná suma zníženého príplatku
Príplatok za prácu v sobotu	1,79 €	1,61 €
Príplatok za prácu v nedeľu	3,58 €	3,22 €
Príplatok za prácu v noci – nerizikové povolanie	1,43 €	1,25 €
Príplatok za prácu v noci – rizikové povolanie	1,79 €	–
Príplatok za prácu počas štátneho sviatku (dohoda)	3,58 €	–
Príplatok za sťažený výkon práce	0,72 €	–
Príplatok za neaktívnu pracovnú pohotovosť	0,72 €	–

 

Znížený príplatok je možné dohodnúť v prípade pravidelného vykonávania práce.

Aj tohto roku sme podporili benefičné podujatie Osmidiv pre mentálne postihnutých

21. augusta 2022 sa konal 13. ročník benefičného podujatia ,,Osmidiv“ v dome kultúry v Banskej Štiavnici pre mentálne postihnuté deti z ústavov a zariadení pre zdravotne postihnutých, ktorý sme opäť s radosťou podporili.

V kultúrnej časti programu vystúpili: Václav Neckář & Bacily, skupiny Polemic, ABBA Tribute Show z Maďarska a moderátor Roman Pomajbo.

V rámci náučnej časti programu sa deti naučili nové zručnosti ako zumba tance, maľovanie na tvár, enkaustiku – maľovanie horúcim voskom na papier, prútikárstvo, razenie mincí a ozdobovanie výrobkov z kože.

Teší nás, že sme mohli prispieť k dobrej nálade a radosti tých, ktorí to potrebujú.

Články z podujatia:

https://www.gregi.net/clanky/beneficne-podujatie-osmidiv-v-banskej-stiavnici-sa-nieslo-v-znameni-magickej-trinastky/?fbclid=IwAR2dCWpMkfO83LBFuR23TOv_jb4xS5gLSSlf1Nc_VTi0l2FAANGQUQjiUAU

https://www.nitranoviny.sk/beneficne-podujatie-osmidiv-v-banskej-stiavnici-sa-nieslo-v-znameni-magickej-trinastky/?fbclid=IwAR2BgbF3NjO6vXhsQ72LEHjj7qbnSnT9E2tgfRARAbuLbUn8CAG3Mazpc4c

https://www.leviceonline.sk/kultura/koncerty-a-festivaly/6967-beneficne-podujatie-osmidiv-v-banskej-stiavnici-sa-nieslo-v-znameni-magickej-trinastky?fbclid=IwAR0yIfsE7KiLWmjpOJj-i5SYR0Qf92BJxpYQbWsdndKvIlh1GZRjM5A_Ik0

https://www.popular.sk/beneficne-podujatie-osmidiv-v-banskej-stiavnici-sa-nieslo-v-znameni-magickej-trinastky?fbclid=IwAR2Ps4KW-HgQl12T20SUYGbpimluMt05oTxp3muYF0UFu543-YhSQpO32jE

Dňa 1.12.2022 schválila vláda významnú pomoc pre podnikateľov v boji s neustále sa zvyšujúcimi cenami energií. Štát zastropoval ceny elektriny na hranici 199 eur za MW/h a ceny plynu na hranici 99 eur za MW/h. Sumu nad stanovenú hranicu budú mať podnikatelia (spĺňajúci podmienky uvedené vo výzve) preplatenú do výšky  80 %, a to za mesiace august a september 2022. Tento krok by mal podľa vlády stabilizovať podnikateľský sektor a pomôcť celej našej ekonomike.

Žiadosti je možné podávať len elektronicky prostredníctvom formulára na stránke www.energodotacie.mhsr.sk, pričom minimálna výška dotácie je 50 eur, v prípade nižšej sumy bude žiadosť zamietnutá. Maximálna suma dotácie je 500 tisíc eur, a to pri splnení podmienky, že celková pomoc v ktoromkoľvek momente nepresiahne sumu 500 tisíc eur na jednu hospodársku jednotku (navzájom prepojené subjekty). Návod na správne vyplnenie žiadosti nájdu žiadatelia na webovom sídle. Termín na podanie žiadosti je do 22. decembra 2022.

Sumár podmienok, ktorý musí spĺňať oprávnený príjemca kompenzácie za energie:

• nie je voči nemu vedené konkurzné konanie, nie je v konkurze alebo v reštrukturalizácii a nebol proti nemu zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku;
• nenárokuje sa voči nemu vrátenie pomoci na základe predchádzajúceho rozhodnutia Komisie, v ktorom bola táto pomoc označená za neoprávnenú a nezlučiteľnú s vnútorným trhom;
• nemá právoplatne uložený trest zákazu prijímať dotácie alebo subvencie;
• nemá právoplatne uložený trest zákazu prijímať pomoc a podporu poskytovanú z fondov Európskej únie;
• nie je podnikom, na ktorý sa vzťahujú sankcie, ktoré prijala Európska únia v dôsledku agresie Ruska voči Ukrajine;
• nie je osoba, subjekt alebo orgán konkrétne uvedený v právnych aktoch, ktorými sa sankcie, ktoré prijala Európska únia, ukladajú;
• nie je podnikom vo vlastníctve alebo pod kontrolou osôb, subjektov alebo orgánov, na ktoré sú zamerané sankcie, ktoré prijala Európska únia;
• nie je podnikom pôsobiacim v priemyselných odvetviach, na ktoré sú zamerané sankcie, ktoré prijala Európska únia.

Kto sú top daňovníci roka 2021? Koľko zaplatili štátu na daniach? Ako vnímajú firmy  daňové a odvodové zaťaženie na Slovensku? Ako hovorí náš partner Martin Kiňo pre Trend.sk, väčšina firiem navrhuje zníženie dane z príjmov právnických osôb o minimálne 2 percentá na 19 percent, tak ako je tomu v Česku a zníženie odvodového zaťaženia o 5 až 10 percent. Viac sa dozviete  v článku z pera Zuzany Kullovej na Trend.sk.

https://www.trend.sk/ekonomika/matovic-chce-vyssie-dane-mensie-zisky-viac-penazi-statu-toto-vsak-chcu-top-danovnici-roka

Prečo firmy stále váhajú s daňovou optimalizáciou aj keď v rámci niektorých opatrení môžu ušetriť na dani až 50 percent? S naším partnerom Martinom Kiňom sa na túto tému porozoprával Radovan Žuffa z Trend.sk. Prečítajte si aké možnosti majú firmy pri optimalizácii daní?

https://www.trend.sk/biznis/danovu-povinnost-je-mozne-optimalizovat-roznymi-sposobmi-firmy-vsak-stale-vahaju 

Prenajímajúci nehnuteľnosti prostredníctvom platforiem Airbnb a Booking, vodiči jazdiaci pre Bolt či Uber, ale aj iní poskytovatelia digitálnych platforiem sa od januára 2023 už pred finančnou správou neschovajú. Účinnou sa stane novela zákona č. 442/2012 o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní (ďalej ako „zákon“) zo dňa 15.6.2022, podľa ktorej musia digitálne platformy poskytovať informácie o svojich zákazníkoch finančnej správe, a to bez jej vyzvania.

Mimoriadne obdobie spojené s vlnou šírenia pandemického ochorenia a obmedzovaním osobného kontaktu naznačilo, že digitalizačný trend je z pohľadu udržania chodu určitých segmentov trhu prakticky nevyhnutný. Digitálne platformy predstavujú online priestor, v rámci ktorého sa dištančne stretáva dopyt a ponuka. DAC 7 sa zameriava práve na prevádzkovateľov digitálnych platforiem.

V marci 2021 Rada Európskej únie prijala pravidlá na revíziu Smernice o administratívnej spolupráci v oblasti daní 2011/16/EÚ (prostredníctvom tzv. „DAC 7“). Cieľom tohto opatrenia je predovšetkým zvýšiť daňovú transparentnosť digitálneho priestoru a zabezpečiť riadne odvádzanie daní z príjmov pochádzajúcich z predaja tovaru alebo služieb prostredníctvom digitálnych platforiem. Slovensko implementovalo DAC 7 schválením novely zákona.

Čo je digitálna platforma?

Akýkoľvek softvér alebo elektronické rozhranie, umožňujúce spojenie medzi predávajúcimi a kupujúcimi (napr. za účelom predaju tovaru, prenájmu nehnuteľného majetku a dopravných prostriedkov, či poskytnutia služieb). Vyžaduje sa existencia akejkoľvek platformovej technológie, prostredníctvom ktorej predávajúci poskytuje vybrané činnosti používateľom, resp. zákazníkom. Pojem „platforma“ pokrýva aj činnosti spojené s výberom a zaplatením odplaty v súvislosti s predajom cez platformu. Nie je podstatné, kde sa digitálna platforma nachádza, ale záleží na tom, či príjmy realizujú predajcovia usadenia v niektorom z členských štátov (pravidlá smernice DAC 7 sa vzťahujú na územie EÚ aj mimo neho). Uvedená ohlasovacia povinnosť sa nevzťahuje na digitálne platformy, ktoré iba spracovávajú platby, umiestňujú reklamy či presmerujú zákazníkov na inú platformu.

Koho sa oznamovacie povinnosti týkajú ?

Zákon rozoznáva dva typy oznamujúcich subjektov – prevádzkovateľov platformy usadených a neusadených v Slovenskej republike.

Usadený prevádzkovateľ platformy je taký prevádzkovateľ, ktorý spĺňa aspoň jednu zo štyroch podmienok:

• podlieha zdaneniu v Slovenskej republike z dôvodu sídla alebo miesta skutočného vedenia,
• je založený alebo zriadený podľa právnych predpisov Slovenskej republiky,
• miesto jeho vedenia je v Slovenskej republike,
• má stálu prevádzkareň na území Slovenskej republiky a nie je kvalifikovaným prevádzkovateľom platformy kvalifikovaného nečlenského štátu.

Neusadený prevádzkovateľ platformy v Slovenskej republike ani v inom členskom štáte, je taký prevádzkovateľ, ktorý sprostredkúva vykonávanie vybranej činnosti zo strany predávajúcich podliehajúcich oznamovaniu alebo vybranú činnosť zahŕňajúcu prenájom nehnuteľností nachádzajúcich sa v Slovenskej republike a nie je kvalifikovaným prevádzkovateľom platformy kvalifikovaného nečlenského štátu.

Aké majú povinnosti?

Zákon stanovuje explicitný zoznam povinne nahlasovaných údajov zo strany oznamujúceho. Ide nielen o základné identifikačné údaje oznamujúceho, ale napr. aj o údaje za každého predávajúceho podliehajúceho oznamovaniu, ktorý vykonal v príslušnom oznamovacom období vybranú činnosť, a to buď prenajal dopravné prostriedky, predal tovar alebo poskytol osobnú službu cez danú platformu. Medzi údaje patrí napr. identifikátor finančného účtu, výška vyplateného príjmu či zrazené sumy oznamujúceho prevádzkovateľa platformy.

Oznamovacím obdobím je kalendárny rok. Prvým oznamovacím obdobím bude rok 2023, za ktorý oznamujúci prevádzkovatelia platforiem vykonajú preverovanie a informácie oznámia Finančnému riaditeľstvu SR do 31. 1. 2024. Formulár elektronického oznámenia bude uverejnený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva SR.

Zákon priznáva výnimky z oznamovacej povinnosti pre tých oznamujúcich prevádzkovateľov platformy,  ktorí elektronickou formou predložia vyhlásenie, že predmetné informácie už oznámil iný oznamujúci prevádzkovateľ platformy. Formulár vyhlásenia bude uverejnený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva SR a jeho súčasťou môže byť napr. predloženie dokumentácie, resp. dohody o zabezpečení plnenia oznamovacích povinností druhým oznamujúcim prevádzkovateľom platformy.

Ďalej je oznamujúci prevádzkovateľ platformy povinný v lehote do 15 dní odo dňa, kedy sa stal oznamujúcim prevádzkovateľom platformy, elektronicky oznámiť príslušnému orgánu Slovenskej republiky členský štát, ktorý si vybral na plnenie požiadaviek na oznamovanie informácií. Ak nastanú zmeny skutočností uvedených v oznámení, je oznamujúci prevádzkovateľ platformy povinný oznámiť tieto zmeny príslušnému orgánu Slovenskej republiky elektronicky do 15 dní odo dňa, kedy nastali. Formulár elektronického oznámenia zverejní na svojom webovom sídle Finančné riaditeľstvo.

Neusadený oznamujúci prevádzkovateľ platformy je povinný sa zaregistrovať. Stačí, ak je registrovaný v jednom členskom štáte. Žiadosť o registráciu sa podáva Daňovému úradu Bratislava elektronickou formou a to bezodkladne po začatí vykonávania činností prevádzkovateľa platformy.

Zákon v ustanoveniach § 22k určuje postupy preverovania zo strany oznamujúcich prevádzkovateľov platformy pri získavaní a zhromažďovaní informácií o predávajúcich podliehajúcich oznamovaniu, vrátane rozsahu zbieraných informácií o predávajúcich. Oznamujúci má právo zbierať a overovať informácie o predávajúcich, odkedy sa predávajúci stanú aktívnymi na platforme a začnú poskytovať vybrané činnosti. Na druhej strane  je povinný overovať spoľahlivosť zozbieraných informácií.

Sankcie

Za nesplnenie oznamovacej povinnosti uloží daňový úrad oznamujúcemu prevádzkovateľovi platformy pokutu do výšky 3.000 eur, za nesplnenie registračnej povinnosti pokutu do výšky  5.000 eur a za nesplnenie povinností oznamovania informácií príslušnému orgánu Slovenskej republiky a nesplnenie postupov preverovania do výšky 10.000 eur.  Ak nedôjde k splneniu povinností po výzve daňového úradu, pokuty sa uložia aj opakovane.

Pre prevádzkovateľov digitálnych platforiem bude kľúčové správne posúdiť rozsah svojich povinností a pripraviť sa na ich plnenie tak, aby sa vyhli prípadným sankciám. Do úvahy patrí aj predbežné zavedenie procesov, ktoré môže prevádzkovateľ platformy v roku 2023 rozšíriť už len na základe požiadaviek podľa DAC 7 platných  od 1. januára 2023.

Novela zákona č. 111/2022 Z. z. o riešení hroziaceho úpadku účinná od 17. júla 2022 so sebou prináša aj zmeny v Obchodnom zákonníku.

ZMENA MOMENTU ÚČINNOSTI PREVODU OBCHODNÉHO PODIELU

Aktuálna novela upravila moment účinnosti prevodu väčšinového obchodného podielu. V predošlej legislatíve bol za tento moment považovaný až zápis do Obchodného registra SR. Novelizácia priniesla odstránenie rozdielov právnych účinkov pri väčšinovom a menšinovom obchodnom podiele, pričom už nie len v prípade menšinového obchodného podielu, ale už  aj v prípade väčšinového obchodného podielu, a to podľa § 115 ods. 5 Obchodného zákonníka, ktorý hovorí:

„Účinky prevodu obchodného podielu nastávajú voči spoločnosti odo dňa doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti, ak nenastanú až s neskoršou účinnosťou zmluvy, nie však skôr, ako valné zhromaždenie vysloví súhlas s prevodom obchodného podielu, ak sa podľa zákona alebo spoločenskej zmluvy súhlas valného zhromaždenia na prevod obchodného podielu vyžaduje.“

Z uvedeného vyplýva, že zápis zmeny spoločníka do Obchodného registra SR bude mať len deklaratórny charakter, t. j. zápis potvrdzujúci už existujúci právny stav. Hlavným cieľom tejto novely je zjednodušenie procesu v súvislosti s prevodom obchodného podielu, zníženie administratívnej záťaže podnikateľov a registrového súdu, a posilnenie právnej istoty v podnikateľskom prostredí.

SÚHLAS SPRÁVCU DANE K PREVODOM OBCHODNÝCH PODIELOV SA OD 17.7.2022 UŽ VIAC NEVYŽADUJE

Dôležitou zmenou zákona o riešení hroziaceho úpadku je upustenie od povinnosti dokladať súhlas správcu dane pri prevode väčšinového obchodného podielu v spoločnosti s ručením obmedzeným, ak je jeho prevodca alebo nadobúdateľ vedený v zozname daňových dlžníkov. Predchádzajúca právna úprava vyžadovala predloženie súhlasu správcu dane spolu s návrhom na zápis zmeny v osobe spoločníka do Obchodného registra SR, a to ešte pred podaním tohto návrhu. Pri prevodoch obchodných podielov, ktoré sa budú realizovať po 17. júli 2022 zaniká povinnosť preveriť daňové nedoplatky v zozname daňových dlžníkov zapísanej osoby a s tým súvisiace predloženie súhlasu správcu dane, ako aj povinnosť predložiť čestné vyhlásenie v prípade zahraničných zapísaných osôb.

Povinnosť dokladať súhlas správcu dane resp. čestné vyhlásenie sa ruší iba v prípade prevodu obchodného podielu. V prípade, že spoločnosť s ručením obmedzeným zakladá osoba vedená v zozname daňových dlžníkov, táto povinnosť sa na ňu naďalej vzťahuje. 

Bolo vaše podnikanie ovplyvnené pandémiou COVID-19? Môže to mať dopad aj na Vaše transferové oceňovanie.

Spoločnosti  počas pandémie zaznamenali výkyvy v príjmoch a peňažných tokoch a museli čeliť  vynútenému zatváraniu. Naopak, niektoré segmenty a spoločnosti výrazne posilnili. Mnohé krajiny intervenovali a dotačne pomáhali tuzemským firmám s cieľom ochrániť miestne ekonomiky a udržať pracovné miesta. Nezávislé spoločnosti a podniky na trhu počas pandémie rôznym spôsobom reagovali na nové ekonomické podmienky. Spoločnosti prehodnotili svoje doterajšie svoje obchodné stratégie a zmluvné dojednania s tretími osobami. Ekonomické entity čelili a čelia novým druhom rizík.

Všetky tieto zmeny majú vplyv aj na porovnávanie cien a ziskovosť transakcií so závislými osobami. OECD preto vydalo usmernenie k dopadom pandémie Covid-19 na transferové oceňovanie, kde rieši napríklad porovnateľnosť údajov pre účely analýzy porovnateľnosti, ako aj možný vplyv vládnych podporných programov na transferové ceny.

Problematika transferového oceňovania sa stáva ešte viac komplexnejšou, preto správna aplikácia usmernenia môže byť pre spoločnosti kľúčová. Je možné z nich vyvodiť pár praktických záverov, pravdepodobne platných aj pre Vašu spoločnosť.

• Ak bolo odvetvie, v ktorom pôsobíte ovplyvnené pandémiou, môže to vyžadovať aktualizáciu analýzy porovnateľnosti alebo kvantifikáciu vplyvu pandémie.
• Ak ste prijali štátnu dotáciu, tak by daňovníci mali vykonať analýzu, aby určili vplyv programov štátnej pomoci na ich prevádzkovú činnosť a ich trh a zodpovedajúco prispôsobili aj svoje transferové oceňovanie.
• Ak vaša skupina či spoločnosť čelili výrazným stratám a novým rizikám, v tom prípade je potrebné aktualizovať funkčný a rizikový profil a zvážiť alokáciu strát resp. špecifických nákladov v rámci skupiny spoločností.

Finančná správa sa pri daňových kontrolách viac zameria na transferové ceny.

Finančná správa v prvej polovici roka upozornila, že Úrad pre vybrané hospodárske subjekty (ÚVHS) vyzve 889 daňových subjektov, aby dobrovoľne vyplnili jednoduchý dotazník zameraný na transakcie, ktoré uskutočnili so závislými osobami za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2020, resp. za zdaňovacie obdobie iné ako kalendárny rok ukončené v roku 2020. Finančná správa od toho očakáva, že analýzou dát bude môcť efektívnejšie bojovať proti kráteniu daní a možným daňovým únikom. Získané údaje budú slúžiť aj na účely posúdenia potreby legislatívnych i nelegislatívnych zmien v oblasti transferového oceňovania a ich možných dopadov.

ÚVHS je jednou z inštitúcií Finančnej správy, ktorá vznikla v roku 2019 transformáciou Daňového úradu pre vybrané daňové subjekty. Do jeho pôsobnosti patria: banky alebo pobočky zahraničných bánk, poisťovne a zaisťovne a pobočky zahraničných poisťovní a zaisťovní, obchodníci s cennými papiermi, dôchodkové správcovské spoločnosti alebo doplnkové dôchodkové spoločnosti, platobné inštitúcie, subjekty so statusom schválený hospodársky subjekt, daňové subjekty, ktoré dosiahli za každé z dvoch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období ročný obrat 40 mil. eur a viac.

Tento rastúci trend je možné pozorovať aj na základe štatistických dát o daňových kontrolách z portálu Finančnej správy Open Data. V roku 2021 bolo ukončených spolu 46 daňových kontrol zameraných na transferové oceňovanie v rámci medzinárodného zdaňovania, z čoho sa viac ako 75 % končilo s nálezom (35). Suma celkového nálezu (v EUR) v roku 2021 presahovala 46 mil. EUR, čo predstavuje priemerný nález viac ako 1,3 mil. EUR na každú ukončenú daňovú kontrolu.

Zdroj : ODFS (financnasprava.sk)

—

V prípade ak máte viac otázok alebo potrebujete poradiť v oblasti transferového oceňovania, tak nás kedykoľvek kontaktujte. Máme skúsený tím expertov so zameraním na transferové oceňovanie a transakcie so závislými osobami.

Ponúkané služby v oblasti transferového oceňovania:

• Komplexné nastavenie metodiky v oblasti transferového oceňovania ako aj jej odsúhlasenie so zahraničnými daňovými poradcami
• Spracovanie transferovej dokumentácie v požadovanom rozsahu ako aj súvisiaca obhajoba nastavenia cien v skupine
• Spracovanie analýzy porovnateľnosti využitím externých databáz (napr. TP Catalyst, Royalty Range) ako aj interných údajov klienta
• Vypracovanie stanovísk a ad hoc poradenstvo v oblasti transferového oceňovania
• Revízia/ aktualizácia existujúcej transferovej dokumentácie
• Zastupovanie klientov pri daňových kontrolách so zameraním na transferové oceňovanie

Aký rozsah dokumentácie potrebuje Vaša spoločnosť?

Spravte si krátky orientačný test → https://www.moore-bdr.sk/sluzby/transferove-ocenovanie-na-slovensku/#1665490106757-cdf87818-122d

Súčasťou generačnej výmeny v rodinnej firme je zamestnávanie rodinných príslušníkov, ktoré často ovplyvňujú aj emócie.

Mať rodinných príslušníkov na „výplatnej páske“ je nesmierna zodpovednosť, ktorá pri správne nastavenom systéme a dobrých rodinných vzťahoch môže byť veľkou výhodou, ale aj veľkou nevýhodou a záťažou.

Je potrebné rozlišovať a nájsť hranicu medzi rodinnými a pracovnými vzťahmi.  Ide o dve úplne odlišné „inštitúcie“, ktoré fungujú na rozdielnych princípoch. Ak napríklad syn oklame otca v rámci rodiny, z pozície rodinného príslušníka je potrebné k tomu pristupovať rozdielne, ako keď syn oklame otca v rámci podniku z pozície zamestnanca alebo spoločníka.

Tiež sa môže stať, že zakladateľ rodinného podniku bude natoľko oddaný svojej vízii angažovanosti svojich potomkov do rodinného podnikania, že dané rozhodnutie vykoná z pozície rodiča bez zváženia všetkých racionálnych faktorov ako by to urobil pri cudzej osobe z pozície podnikateľa. Napríklad potomkovia získajú príliš rýchlo vysoké postavenie v rodinnej firme bez ich adekvátnych skúseností. Z toho dôvodu je potrebné, aby sa zakladateľ v záujme rodinného podnikania odosobnil od rodinných vzťahov, ale zároveň  bol v prípade záujmu potomkov pripravený aj na zmeny, ktoré nová generácia do rodinnej firmy prinesie.

Určitú flexibilitu do zamestnávania rodinných príslušníkov prinášajú aj zmeny v aktuálnej legislatíve. Z daňového pohľadu Ministerstvo financií SR vydalo usmernenie, podľa ktorého sa za kontrolovanú transakciu všeobecne nepovažuje závislá činnosť, z ktorej príjmy sú príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov. A to bez ohľadu na to, či je vykonávaná zamestnancom závislej osoby, spoločníkom alebo konateľom. V tom istom znení sa toto opatrenie  dostalo aj do návrhu novely zákona o dani z príjmov  s účinnosťou od 1. 1. 2023.

Ak rodinný príslušník „vypomáha“ v rodinnej firme bez pracovnej zmluvy, po novom to pre rodinný podnik nemusí byť problém. Podľa zákona o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní od 1. 1. 2020 platí, že nelegálnou prácou nie je, ak pre právnickú osobu, ktorá je spoločnosťou s ručením obmedzeným, a má najviac jedného spoločníka, ktorý je fyzickou osobou, vykonáva prácu príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel tejto fyzickej osoby alebo tohto spoločníka, ak tento príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel je dôchodkovo poistený, je poberateľom dôchodku alebo je žiakom alebo študentom do 26 rokov veku.

Od 1. 1. 2023 sa táto výnimka rozširuje aj na spoločnosti s ručením obmedzeným s dvomi spoločníkmi, avšak títo spoločníci musia byť príbuznými v priamom rade, súrodencami alebo manželmi.

Článok vyšiel aj na blogu SME: https://blog.sme.sk/kino/ekonomika/rodinne-firmy-pri-zapojeni-pribuznych-do-podnikania-je-potrebny-racionalny-pristup-5-cast

S účinnosťou od 1. januára 2024 sa v návrhu novely ZDP mení a dopĺňa   zavedenie nového pravidla o obmedzení úrokových nákladov zacieleného proti praktikám, ktoré na umelé znižovanie základu dane z príjmov využívajú nadmerné dlhové financovanie. Navrhované opatrenie vyplýva z povinnosti transpozície Smernice (EÚ) 2016/1164. Z tohto dôvodu sa zavádza nový § 17k – Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov.

Do konca roku 2023 sa v SR uplatňuje výnimka podľa čl. 11 ods. 6 smernice ATAD, na základe ktorej sa limitácia úrokových nákladov podľa § 21a týka výlučne závislých osôb. Nové ustanovenie § 17k ZDP sa bude však vzťahovať na akékoľvek úrokové náklady, teda aj na tie bankové. Pravidlo hovorí, že pokiaľ je suma čistých úrokových nákladov vyššia ako 3.000.000 Eur, základ dane sa zvýši o sumu, o ktorú tieto čisté úrokové náklady presiahnu 30 % úhrnu základov dane zvýšeného o čisté úrokové náklady a o odpisy zahrnuté v zdaňovacom období do základu dane (ukazovateľ EBITDA, ktorý vychádza z daňových položiek). Pod čistými úrokovými nákladmi sa rozumie suma, o ktorú výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú daňovými výdavkami, presahujú úrokové výnosy a iné príjmy ekonomicky rovnocenné úrokovým výnosom, ktoré sú zdaniteľným príjmom.

Na rozdiel od § 21a sa do čistých úrokových nákladov započítavajú aj úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku (tzv. kapitalizované úroky).

V § 21a ods. 1 ZDP sa v nadväznosti na zavedenie § 17k a na aplikačnú prax spresňuje, že § 21a sa neaplikuje na úrokové náklady kapitalizované do majetku v ocenení vlastnými nákladmi. Do § 21a ZDP sa dopĺňa nový odsek 4, ktorý stanovuje, že odseky 1 až 3, týkajúce sa pravidiel nízkej kapitalizácie, sa neuplatnia, ak si daňovník zvýšil základ dane podľa § 17k, teda prednostne sa skúma aplikovateľnosť § 17k ZDP.

Aplikácia v praxi:

Daňovník vykáže v roku 2024 na základe úverovej zmluvy so spriaznenou osobou, uzatvorenej 1.1.2024, celkové čisté úrokové náklady v hodnote 250 000 EUR. Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov podľa § 17k ZDP sa na daňovníka neuplatní. Daňovník však naďalej musí skúmať či v súvislosti s danými nákladovými úrokmi (neznížené o úrokové výnosy) spĺňa pravidlá nízkej kapitalizácie podľa § 21a ZDP.

Nový § 52zzo stanovuje prechodné ustanovenie k úprave účinnej od 1. januára 2024, pričom § 17k ZDP sa použije po prvýkrát na čisté úrokové náklady plynúce na základe zmlúv o úveroch a pôžičkách uzatvorených po 31. decembri 2023, vrátane dodatkov uzatvorených po 31. decembri 2023 k zmluvám, ktoré boli uzatvorené ešte pred 31. decembrom 2023.

Základné aplikačné rozdiely medzi navrhovaným znením § 21a ZDP a § 17k ZDP je uvedený v tabuľke nižšie:

Základné aplikačné rozdiely	§ 21a ZDP Pravidlá nízkej kapitalizácie	§ 17k ZDP Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov
Na aké úroky sa dané ustanovenie aplikuje?	Úroky platené z úverov a pôžičiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky, ak je veriteľ závislou osobou vo vzťahu k dlžníkovi.	Úrokové náklady spojené so všetkými druhmi dlhu, iné náklady ekonomicky rovnocenné úrokom, výdavky, ktoré vznikli v súvislosti so získavaním finančných prostriedkov u dlžníka bez ohľadu na postavenie veriteľa.
Je stanovená hladina, nad ktorú sa dané pravidlo aplikuje?	Nie, pravidlo sa uplatní bez ohľadu na výšku úrokových nákladov.	Áno, len ak je suma čistých úrokových nákladov vyššia ako 3.000.000 Eur.
Z akého ukazovateľa sa pri výpočte vychádza?	EBITDA pre účtovné účely	EBITDA pre daňové účely
Zohľadňuje danéustanovenie aj tzv. kapitalizované úroky?	Nie, do stavu úverov a pôžičiek sa nezahŕňajú úvery a pôžičky alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku.	Áno, berú sa do úvahy aj úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov, a to v pomere, v akom sa tieto úroky podieľajú na obstarávacej cene majetku alebo vlastných nákladoch majetku vrátane technického zhodnotenia alebo v pomere v akom sa tieto úroky podieľajú na zostatkovej cene.
Zohľadňuje dané ustanovenie úrokové výnosy?	Nie.	Áno, do výpočtu vstupujú už čisté úrokové náklady, ktoré sú v príslušnom zdaňovacom období daňovými výdavkami a presahujú zdaniteľné úrokové výnosy.
Možnosť prenosu nevyužitých odpočtov?	Nie.	Áno, je definovaná možnosť uplatniť neuznané úrokové náklady v najviac 5 bezprostredne nasledujúcich obdobiach.
Výnimky z pravidla	Ak dlžník je finančná inštitúcia ako napr.  banka, pobočka zahraničnej banky, poisťovňa, lízingová spoločnosť.	Ak dlžník je finančná inštitúcia ako napr.  banka, pobočka zahraničnej banky, poisťovňa. Pod výnimku spadajú aj dlžníci, ktorí sú právnickými osobami a ktorých závislými osobami sú výlučne fyzické osoby.
Je rozhodujúci dátum poskytnutia pôžičky/ úveru?	Nie.	Podľa prechodných ustanovení sa dané pravidlo uplatní na čisté úrokové náklady plynúce na základe zmlúv o úveroch a pôžičkách uzatvorených po 31. decembri 2023, vrátane dodatkov uzatvorených po 31. decembri 2023, k zmluvám, ktoré boli uzatvorené ešte pred 31. decembrom 2023.

1. Časť Newslettera nájdete na:

https://www.moore-bdr.sk/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov/

2. Časť Newslettera nájdte na:

https://www.moore-bdr.sk/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov-cast-2z3/