Európsky parlament v boji proti odlesňovaniu, degradácii lesných pozemkov a zvyšovaniu skleníkových plynov prijal Nariadenie o sprístupnení určitých komodít a výrobkov spojených s odlesňovaním – tzv. EUDR Nariadenie. Cieľom tohto nariadenia je upraviť pravidlá dovozu, vývozu a uvádzania na trh špecifických produktov, ktoré môžu spôsobovať negatívne dopady na životné prostredie.

Nariadenie sa týka všetkých spoločností pôsobiacim v EÚ, ktoré sa zaoberajú dovozom alebo vývozom produktov, pričom pri porušení pravidiel EÚ zakazuje obchodovanie s týmito produktmi a výrobkami z produktov.

▢ Posudzované komodity

EUDR Nariadenie sa týka len vybraných komodít a výrobkov vyprodukovaných z týchto komodít, ktoré podľa skúmania najviac prispievajú k degradácii lesov a skleníkových plynov. Presný zoznam výrobkov je uvedený priamo v prílohe č. I Nariadenia.

Nižšie uvádzame ilustratívny prehľad posudzovaných komodít a výrobkov, ktoré sa z nich vyrábajú alebo používajú vo výrobnom procese:

Komodita	Príklady výrobkov z komodít
Hovädzí dobytok	Živé zvieratá Mäso z hovädzích zvierat Surové kože a usne
Kakao	Kakaové bôby, pasta a maslo a tuk Kakaový prášok Čokoláda
Káva	Káva v akejkoľvek podobe a jej náhrada s obsahom kávy
Palma olejná	Palmové orechy Palmový olej a kyselina Technické mastné alkoholy
Kaučuk	Prírodný kaučuk a zmiešané kaučuky Platne, nite, tyče a profily z kaučuku Pneumatiky a duše
Sója	Sójové bôby Múka a zvyšky sóje
Drevo	Palivové drevo Drevo určené na spracovanie, výrobu a zmontovanie

Určenie, ktoré tovary podliehajú novému nariadeniu závisí od ich presnej klasifikácie podľa EÚ colnej nomenklatúry.

▢ Povinnosti obchodníkov a hospodárskych subjektov

Nové pravidlá sprísneného režimu sa vzťahujú predovšetkým na všetky hospodárske subjekty a obchodníkov, ktorí obchodujú priamo alebo nepriamo z výrobkami z vybraných komodít.

Pre správne určenie kto má aké povinnosti uvádzame nižšie rozlišovaciu tabuľku hlavných znakov pre posudzované osoby:

Hospodársky subjekt	Obchodník
Rozumie sa ním výhradne
Dovozca Vývozca Domáci producent komodít Domáci producent výrobkov uvedených v prílohe I	Obchodník s výrobkami podľa prílohy I (len ak ich nakupuje a predáva)
Má zákaz
Umiestňovať na trh komodity a výrobky, ktoré	Sprístupňovať na trh komodity a výrobky, ktoré
Spôsobili odlesňovanie a degradáciu lesa
Nie sú v súlade s predpismi krajiny komodity
Nie sú opatrené vyhlásení náležitej starostlivosti

Vyššie uvedené podmienky musia byť splnené všetky súčasne naraz

Sprístupňovanie komodít znamená – že každá dodávka, príslušenstvo výrobku na distribúciu, spotrebu alebo používanie na trhu EÚ a v rámci obchodnej činnosti sa sprístupňuje za poplatok alebo bezplatne.

Sprístupňovanie v rámci obchodnej činnosti znamená – že ide o účely spracovania, distribúcie komerčným alebo nekomerčným spotrebiteľom alebo na použitie v podnikaní samotného hospodárskeho subjektu alebo obchodníka

• Povinnosti hospodárskych subjektov

Pred umiestnením produktov sú hospodárske subjekty (dovozcovia a vývozcovia) povinné splniť podmienky pre:

• Náležitú starostlivosť
• Vyhlásenie náležitej starostlivosti
• Komunikáciu v dodávateľskom reťazci
• Každoročné uverejňovanie správ o náležitej starostlivosti veľkými podnikmi

Pričom tieto informácie o náležitej starostlivosti sa uchovávajú najmenej 5 rokov od dátumu sprístupnenia na trhu. Všetky zmeny informácii alebo riziko, že výrobky nespĺňajú podmienky sa musia bezodkladne oznámiť správcovi dane.

Povinnosti sa nevzťahujú na hospodárske subjekty, ktoré sa považujú za malé a stredné podniky (v tomto prípade sa poskytuje iba referenčné číslo vyhlásenia o náležitej starostlivosti).

Ako vyplýva z nariadenia a všeobecných podmienok, hospodárske subjekty nesmú umiestňovať výrobky z komodít alebo ich vyvážať ak nastane niektorý z prípadov:

a) Výrobky z komodít sú nevyhovujúce
b) Uplatňovaním náležitej starostlivosti sa odhalilo riziko, že výrobky sú nevyhovujúce
c) Hospodársky subjekt si nesplnil svoje povinnosti o náležitej starostlivosti

Pre účely posúdenia kto sa považuje za veľký podnik sa musia splniť osobitné kritéria, ktoré sú obdobné ako pre určenie veľkostných kritérií podľa IFRS s výnimkou hraničných limitov:

• Celková bilančná suma je viac ako 2 000 000 EUR
• Čistý obrat je viac ako 40 000 000 EUR
• Priemerný počet zamestnancov počas roka je viac ako 250

Hospodárske subjekty oznamujú hospodárskym subjektom a obchodníkom na nižších úrovniach dodávateľského reťazca pre príslušné výrobky, ktoré umiestnili na trh alebo vyviezli, všetky informácie potrebné na preukázanie toho, že sa uplatnila náležitá starostlivosť a že sa nezistilo žiadne riziko alebo sa zistilo len zanedbateľné riziko, vrátane referenčných čísiel vyhlásení o náležitej starostlivosti súvisiacich s týmito výrobkami.

• Povinnosti obchodníkov

Veľké hospodárske subjekty – obchodníci majú rovnaké povinnosti ako hospodárske subjekty, ktoré sú veľkými podnikmi.

Malé a stredné podniky, ktoré sprístupňujú výrobky na trh zhromažďujú len informácie od koho kúpili a komu dodali a referenčné čísla k dodávkam výrobkov nasledovne:

Od koho bol nákup	Komu sa predáva
Meno, obchodné meno, ochranná známka Adresa poštová, emailová, webová Referenčné čísla vyhlásení NS	Meno, obchodné meno, ochranná známka Adresa poštová, emailová, webová
Tieto informácie sa uchovávajú najmenej 5 rokov od dátumu sprístupnenia na trhu
Všetky zmeny informácii alebo riziko, že výrobky nespĺňajú podmienky sa musia bezodkladne oznámiť správcovi dane

• Povinnosti splnomocneného zástupcu

Hospodársky subjekt, ktorý je fyzickou osobou alebo mikropodnikom, môže splnomocniť hospodársky subjekt alebo obchodníka, ktorý nasleduje na nižšej úrovni dodávateľského reťazca a ktorý nie je fyzickou osobou alebo mikropodnikom, aby konal ako jeho splnomocnený zástupca.

Tento nasledujúci subjekt na nižšej úrovni dodávateľského reťazca nesmie umiestňovať príslušné výrobky na trh ani sprístupňovať príslušné výrobky na trhu ani ich vyvážať, bez toho, aby v mene daného hospodárskeho subjektu predložil vyhlásenie o náležitej starostlivosti.

▢ Význam náležitej starostlivosti

Pred umiestnením príslušných výrobkov na trh alebo pred ich vývozom alebo dodaním konkrétnym dodávateľom uplatňujú hospodárske subjekty náležitú starostlivosť, ktorá zahŕňa:

1. Zhromažďovanie informácii, údajov a dokumentov potrebných pre splnenie požiadaviek

Hospodárske subjekty zhromažďujú informácie, dokumenty a údaje, ktoré preukazujú, že príslušné výrobky nespôsobili odlesňovanie, sú v súlade s predpismi krajiny pôvodu komodity a sú opatrené vyhlásením náležitej starostlivosti.

Tieto informácie sú rovnaké aj vo vyhlásení o náležitej starostlivosti a zahŕňajú:

• obchodné meno výrobku
• komoditu, z ktorej bol výrobok vyrobený
• množstvo
• krajinu produkcie komodity
• geografickú lokalizáciu pozemkov, na ktorých sa komodita vyprodukovala
• identifikáciu obchodníka, od ktorého bol výrobok kúpený a ktorému sa predal
• informácie o tom, že výrobok nespôsobil odlesnenie alebo degradáciu lesa
• informácie o tom, že výrobok je v súlade s právnymi predpismi krajiny produkcie komodity (licencia FLEGT zaručuje súlad)

2. Opatrenia na posúdenie rizika

Hospodárske subjekty overia a analyzujú informácie náležitej starostlivosti a akúkoľvek ďalšiu relevantnú dokumentáciu k tejto náležitosti. Na základe týchto informácií a dokumentácie vykonajú posúdenie rizika s cieľom stanoviť, existuje riziko, ak príslušné výrobky určené na umiestnenie na trh alebo na vývoz sú nevyhovujúce.

Hospodárske subjekty nesmú príslušné výrobky umiestniť na trh ani ich vyvážať, pokiaľ sa na základe posúdenia rizika nedospeje k záveru , že neexistuje žiadne riziko alebo existuje len zanedbateľné riziko, že príslušné výrobky sú nevyhovujúce.

Pri posúdení rizika sa zohľadnia najmä tieto kritériá :

• zaradenie krajiny medzi nízko rizikové, vysoko rizikové alebo štandardne rizikové, pričom zaradenie krajín pripraví Európska komisia
• výskyt lesov v krajine pôvodu komodity
• pôvodné obyvateľstvo a konzultácie s ním
• rozšírenosť odlesňovania a degradácie lesov
• spoľahlivosť informácií
• rozšírenosť korupcie a falšovania dokumentov, nedostatočnosť presadzovania práva, sankcie
• zložitosť dodávateľského reťazca a riziko zmiešavania výrobkov
• opodstatnené obavy vyjadrené tretími osobami
• certifikačné schémy

Výrobky z dreva, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti nariadenia (ES) č. 2173/2005) a na ktoré sa vzťahuje platná licencia FLEGT z funkčného licenčného systému – sa považujú za výrobky, ktoré sú v súlade s článkom tohto nariadenia a predpismi krajiny produkcie komodity.

3. Opatrenia na zmiernenie rizika

Postupy a opatrenia na zmiernenie rizika môžu zahŕňať ktorýkoľvek z nasledovných prípadov

• požadovanie dodatočných informácií, údajov alebo dokumentov
• vykonávanie nezávislých prieskumov alebo auditov
• prijatie iných opatrení týkajúcich sa požiadaviek na informácie

Takéto postupy a opatrenia môžu zahŕňať aj podporu dodržiavania tohto nariadenia zo strany dodávateľov daných hospodárskych subjektov, najmä drobných poľnohospodárov, prostredníctvom budovania kapacít a investícií.

Rozhodnutia o postupoch a opatreniach na zmiernenie rizika sa zdokumentujú, aspoň raz ročne preskúmajú a na požiadanie ich hospodárske subjekty sprístupnia príslušným orgánom. Hospodárske subjekty musia byť schopné preukázať, ako sa prijali rozhodnutia o postupoch a opatreniach na zmiernenie rizika:

Krok	Postup
Informácie	Zhromažďovať a organizovať informácie, dokumenty a údaje o výrobkoch –      Informácie uchovávať 5 rokov
Posúdenie rizika	Vyhodnotiť kritéria rizika porušenia zákazov –          Aspoň 1x ročne preskúmať vyhodnotenie kritérií –          Umiestniť na trh alebo vyviesť je možné iba výrobky bez rizika alebo so zanedbateľným rizikom porušenia zákazov nariadenia
Zmiernenie rizika	Ak je vyššie ako zanedbateľné riziko porušenia zákazov výrobky sa –          buď neumiestnia na trh alebo nevyvezú –          alebo prímu opatrenia na zmiernenie rizika

Tieto postupy sa analyzujú raz ročne a pri novom vývoji je potrebné ich aktualizovať.

4. Náležitá starostlivosť pri nízkorizikových krajinách

Podľa naradenia je postačujúce ak hospodársky subjekt:

• zhromažďuje informácie, údaje a dokumenty
• posúdi riziko zložitosti príslušného dodávateľského reťazca,
• posúdi riziko obchádzania nariadenia
• posúdi riziko zmiešavania s výrobkami neznámeho pôvodu alebo pôvodu zo štandardne rizikových krajín alebo krajín vysoko rizikových (ak sa hospodársky subjekt dozvie o riziku obchádzania nariadenia posúdi všetky kritéria rizika a v prípade potreby vykoná zmiernenie rizika)

Hospodársky subjekt, alebo jeho splnomocnený zástupca, vo vyhlásení náležitej starostlivosti uvedie:

• informácie o sebe
• informácie o produktoch, ktoré plánuje umiestniť na trh EÚ alebo vyviesť
• krajinu a geografickú lokalizáciu pozemkov, na ktorých sa dopestovali komodity z ktorých pochádzajú výrobky
• čestné prehlásenie o súlade s nariadením
• dátum a podpis

Spodná hranica pokuty predstavuje 4 % ročného obratu spoločnosti v EÚ. Okrem toho môžu byť vyrubené aj iné pokuty či uvalené ďalšie sankcie.

▢ Transpozícia naradenia o odlesňovaní do slovenskej legislatívy

Nariadenie o odlesňovaní nadobudlo účinnosť už 29. júna 2023 a jeho ustanovenia sa majú uplatňovať od 30. decembra 2024. Rada súhlasila s návrhom Komisie odložiť dátum začatia uplatňovania nariadenia o jeden rok.

Ak bude teda súhlasiť aj Európsky parlament, povinnosti vyplývajúce z tohto nariadenia budú záväzné od:

• decembra 2025 pre veľké hospodárske subjekty a obchodníkov
• júna 2026 pre mikropodniky a malé podniky

Sociálne odvody patria ku kľúčovým aspektom vašich povinnosti voči štátu. Odvádzajú ich pracujúci občania, samostatne zárobkovo činné osoby a živnostníci, a ich výška sa upravuje dvakrát ročne (k 1. januáru a k 1. júlu)

▢ Mzdové veličiny fyzickej osoby na rok 2025

V nadväznosti na zmeny zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime boli stanovené nové sumy životného minima pre obdobie od 1. júla 2024 do 30. júna 2025. Uvedené zmeny sme priniesli v našom predošlom daňovom newsletteri týkajúcich sa letných noviniek zo Sociálnej poisťovne a Ministerstva práce.

Preto zvýšením súm životného minima sa automaticky zvyšujú limity v oblasti daní fyzickej osoby na rok 2025 nasledovne:

Limit v oblasti dane fyzickej osoby podľa zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z.			Zdaňovacie obdobie 2025
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka	21-násobok platného životného minima		5 753,79 EUR
	1/12 zo sumy 21-násobku platného životného minima pre určenie mesačného preddavku na daň zo závislej činnosti		479,48 EUR
	92,8-násobok platného životného minima (limitácia pre základ dane)		25 426,27 EUR
	44,2-násobok platného životného minima (na účely výpočtu nezdaniteľnej časti ak základ dane prevyšuje 92,8-násobok)		12 110,36 EUR
Nezdaniteľná časť základu dane na manželku / manžela	19,2-násobok platného životného minima		5 260,61 EUR
	176,8-násobok platného životného minima (limitácia základu dane)		48 441,43 EUR
	63,4-násobok platného životného minima (pre účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela ak základ dane prevyšuje 63,4-násobok)		17 370,97 EUR
Základ dane z príjmov fyzickej osoby na účely stanovenia sadzby dane	19 %	do 176,8-násobok platného životného minima (použije sa na výpočet dane z príjmov fyzickej osoby za rok 2025)	48 441,43 EUR
	25%	nad 176,8-násobok platného životného minima (použije sa na výpočet dane z príjmov fyzickej osoby za rok 2025)
Povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP	50% zo sumy 92,8-násobku platného životného minima (50% zo sumy 5 753,79 EUR)		2 876,90 EUR
Minimálna výška dane fyzickej osoby	50% zo sumy 92,8-násobku platného životného minima (50% zo sumy 5 753,79 EUR)*		2 876,90 EUR

*Poznámka:

Minimálna výška dane fyzickej osoby sa neplatí ak nepresiahne 17 EUR alebo príjmy neprevýšia sumu 2 876,90 EUR.

To neplatí, ak daňovník uplatňuje daňový bonus, daňový bonus na zaplatené úroky alebo ak sa daň vyberá zrážkou, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň alebo preddavky na zabezpečenie dane. Daňovník s obmedzenou daňovou (daňový nerezident) povinnosťou postup použije, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

▢ Odvodové veličiny fyzickej osoby na rok 2025

Odvodové zaťaženie fyzických osôb sa mení v súlade so zmenou (zvýšením) priemernej mesačnej mzdy na Slovensku. Priemerná mesačná mzda sa mení v pravidelných intervaloch každý štvrťrok. Aktuálna výška priemernej mesačnej mzdy za rok 2023 (1.Q – 4.Q) je 1 430 EUR.

V nadväznosti na zmenu priemernej mesačnej mzdy na Slovensku, ktorá má vplyv na vymeriavací základ budú odvodové veličiny na rok 2025 nasledovné:

Odvody do sociálnej poisťovne
Maximálny vymeriavací základ na sociálne poistenie fyzickej osoby	7-násobok priemernej mesačnej mzdy za rok 2023	10 010 EUR
Minimálny vymeriavací základ na sociálne poistenie fyzickej osoby	50% z priemernej mesačnej mzdy za rok 2023	715 EUR
Výška príjmov určujúce povinnosť byť povinne poistenou osobou	12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu	8 580 EUR
Maximálne poistné na sociálne poistenie		3 318 EUR
Minimálne poistné na sociálne poistenie		237,02 EUR
Odvody do zdravotnej poisťovne
Maximálne preddavky na zdravotné poistenie		Neexistuje horný strop
Minimálne preddavky na zdravotné poistenie		107,25 EUR
Odvody SZČO
Minimálne poistné SZČO na sociálne a zdravotné poistenie pre rok 2025		344,27 EUR

Pre úplnosť uvádzame aj rekapituláciu sadzieb odvodového zaťaženia platných pre rok 2025:

Sociálne poistenie	33,15%
Zdravotné poistenie	15%
Spolu minimálne odvody	48,15%

• Dlžné poistné

Ak SZČO uhradí poistné s oneskorením alebo v nižšej sume, Sociálna poisťovňa má zo zákona povinnosť predpísať penále vo výške 0,05 % z dlžnej sumy za každý deň omeškania odo dňa splatnosti poistného do dňa, v ktorom bola pohľadávka uspokojená poukázaním dlžnej sumy na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici, zaplatením dlžnej sumy v hotovosti, zaplatením dlžnej sumy exekútorovi alebo do dňa, v ktorom začala Sociálna poisťovňa vykonávať kontrolu.

Poisťovňa predpisuje dlžné poistné len vtedy, ak jeho výška prekročí hranicu 5 EUR.

▢ Daňový bonus od 2025

Konsolidácia verejných financií (balík opatrení č. 2) prináša pre fyzické osoby – zamestnancov zmeny aj v oblasti uplatňovania daňového bonusu na vyživované dieťa. V súčasnosti nastavený systém zvýhodnenia vyššie príjmových a úplných rodín, ktoré boli zavedené v rámci politizácie sociálneho odmeňovania (zavedený v roku 2023 z dôvodu inflačných vplyvov) sa od nového roka 2025 mení.

Nižšie sumarizujeme hlavné zmeny uplatňovania daňového bonusu na rok 2025:

Daňový bonus	2024	2025
Dieťa do 15 rokov	140 EUR	100 EUR
Dieťa do 18 rokov	140 EUR	50 EUR
Dieťa nad 18 rokov	50 EUR	0 EUR

 

▢ Minimálna mzda od roku 2025

Pravidelné zvyšovanie výšky minimálnej mzdy upravuje zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení neskorších predpisov. Minimálna mzda je najnižšia brutto hodnota vyplácaná zamestnancovi za jeho prácu, pred daňovým a odvodovým zaťaženým.

Minimálna mzda sa pravidelne každý rok prerokuje na stretnutí zástupcov zamestnávateľov a zástupcov zamestnancov a určí sa hodnota jej zvýšenia. Nakoľko v tomto roku 2024 nenastala zhoda medzi zúčastnenými stranami – určila sa výška minimálnej mzdy výlučne podľa zákonnom stanoveného vzorca.

Zákon o minimálnej mzde určuje výšku minimálnej mzdy ako násobok 57% z priemernej mesačnej nominálnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky

Nakoľko v roku 2024 nedošlo k žiadnej dohode, určila sa výška minimálnej mzdy podľa zákonne stanoveného vzorca v zmysle § 8 zákona o minimálnej mzde, zverejnenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, na ktorý sa určuje suma mesačnej minimálnej mzdy.

Priemerná mesačná mzda za rok 2023 je vo výške 1 430 EUR.

Mzda	Suma v
Minimálna mesačná mzda	816 EUR
Minimálna hodinová mzda pre rok 2025 (pri 40 hodinovom pracovnom úväzku)	4,690 EUR

Od roku 2026 sa uvažuje so zmenou vo výške ustanoveného percenta vo vzorci pre výpočet minimálnej mzdy z 57% na 60%.

Zmenou prešiel aj minimálny mzdový nárok pre určitý stupeň náročnosti práce. Najnovší koeficient pre daný stupeň náročnosti práce uvádzame nižšie:

Stupeň náročnosti práce	Koeficient
1.      stupeň	1,0
2.      stupeň	1,2
3.      stupeň	1,4
4.      stupeň	1,6
5.      stupeň	1,8
6.      stupeň	2,0

Suma minimálneho mzdového nároku pre príslušný stupeň na príslušný kalendárny rok za každú hodinu odpracovanú zamestnancom pri ustanovenom týždennom pracovnom čase 40 hodín je 1/174 zo sumy minimálneho mesačného mzdového nároku, ktorý je platný pre rok 2025.

Výška minimálnej mesačnej mzdy pre rok 2025 podľa stupňov náročnosti práce sa upravuje nasledovne:

Stupeň náročnosti práce	Koeficient	Mesačná minimálna mzda	Hodinová minimálna mzda
1.      stupeň	1,0	816 EUR	4,690 EUR
2.      stupeň	1,2	932 EUR	5,356 EUR
3.      stupeň	1,4	1 048 EUR	6,023 EUR
4.      stupeň	1,6	1 164 EUR	6,690 EUR
5.      stupeň	1,8	1 280 EUR	7,356 EUR
6.      stupeň	2,0	1 396 EUR	8,023 EUR

Skrátený pracovný úväzok:

Stupeň náročnosti práce	Koeficient	Hodinová minimálna mzda (38,75 hodín)	Hodinová minimálna mzda (37,50 hodín)
1.      stupeň	1,0	4,841 EUR	5,003 EUR
2.      stupeň	1,2	5,529 EUR	5,713 EUR
3.      stupeň	1,4	6,217 EUR	6,425 EUR
4.      stupeň	1,6	6,906 EUR	7,136 EUR
5.      stupeň	1,8	7,593 EUR	7,846 EUR
6.      stupeň	2,0	8,282 EUR	8,558 EUR

V súčasnosti je téma nespolupracujúcich krajín veľmi aktuálna. Tento zoznam, často označovaný ako –blacklist, je zostavovaný rôznymi medzinárodnými organizáciami a vládami, pričom jeho cieľom je identifikovať krajiny, ktoré nedodržiavajú určité štandardy v oblasti daňovej transparentnosti, boja proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu.

Tejto téme sa venovala nedávno aj Rada ECOFIN na svojom zasadnutí 8. októbra 2024. Po zasadnutí bola z čiernej listiny vyradená jedna krajina. Zároveň na zoznam nepribudli žiadne ďalšie krajiny.

Aktuálny zoznam nespolupracujúcich krajín obsahuje 11 krajín:

• Americká Samoa
• Anguilla
• Fidži
• Guam
• Palau
• Panama
• Rusko
• Samoa
• Trinidad a Tobago
• Americké panenské ostrovy
• Vanuatu

Zo zoznamu bolo z dôvodu posúdenia aktuálneho daňového postavenia vyňatá krajina Antigua a Barbuda. Táto krajina aktuálne je zaradená do tzv. sivého zoznamu.

Najbližšia revízia o nespolupracujúcich jurisdikciách je naplánovaná na február 2025. Rada Európskej únie týmto krokom pokračuje v úsilí o zlepšenie globálnej daňovej transparentnosti a spravodlivého zdaňovania.

• Prečo sú krajiny na zozname?

Krajiny, ktoré sa dostanú na zoznam nespolupracujúcich, obvykle:

Nedodržiavajú medzinárodné normy	Mnohé z týchto krajín nemajú adekvátne právne a regulačné rámce, ktoré by zabezpečili transparentnosť finančných operácií.
Odmietajú spoluprácu	Niektoré krajiny sa môžu rozhodnúť neakceptovať medzinárodné normy a spolupracovať s inými štátmi na výmene informácií o daňových poplatníkoch.
Majú vysoké riziko prania špinavých peňazí	Krajiny, v ktorých existuje málo regulácií pre bankový sektor alebo kde prebiehajú časté a nejasné transakcie, môžu byť zaradené do tohto zoznamu.

• Dôsledky zaradenia na zoznam

Zaradenie na zoznam nespolupracujúcich krajín má niekoľko vážnych dôsledkov:

– Ekonomické sankcie – krajiny na zozname môžu čeliť ekonomickým sankciám, ktoré môžu ovplyvniť ich obchodné vzťahy, investície a hospodársky rast.

– Zvyšovanie nákladov na obchod – firmy, ktoré obchodujú s krajinami na zozname, čelí vyšším nákladom na dodržanie predpisov a administratívu.

– Zhoršenie reputácie – krajiny na zozname môžu zažiť zhoršenie svojej reputácie na medzinárodnej scéne, čo môže mať dlhodobé následky na ich turistický a investičný sektor.

• Ako sa krajiny snažia dostať zo zoznamu?

Mnohé krajiny na zozname sa snažia zlepšiť svoje postavenie prostredníctvom reforiem. Tieto reformy môžu zahŕňať:

– Zavádzanie transparentnejších daňových politík.

– Posilnenie regulácie bankového sektora.

– Zlepšenie legislatívy proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu.

– Krajiny sa tiež môžu zaviazať k medzinárodnej spolupráci a zdieľaniu informácií s ostatnými štátmi.

Obchodovanie s firmami, ktoré sú usadené alebo majú svoje čiastočné sídlo, vedenie a iné významné väzby na tieto vyššie spomenuté krajiny vytvárajú riziko detailného skúmania z pohľadu slovenských daňových orgánov.

S účinnosťou Nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114, známeho ako Markets in Crypto-Assets (MiCA), bol zavedený nový regulačný rámec pre trhy s kryptoaktívami. Nariadenie MiCA prináša jednotné pravidlá a štandardy s cieľom harmonizovať a regulovať trh s kryptoaktívami v rámci celej Európskej únie. Jeho hlavné oblasti zamerania zahŕňajú emitovanie kryptoaktív a ich uvádzanie na trh, poskytovanie služieb spojených s kryptoaktívami, a boj proti zneužívaniu trhu.

Toto nariadenie má priamu účinnosť vo všetkých členských štátoch EÚ. Na Slovensku v rámci implementácie tohto nariadenia vznikol nový Zákon č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. novembra 2024.

Nový „krypto zákon“ sa zaoberá nasledovnými úpravami:

Oblasť	Právna úprava
Úschova a správa kryptoaktív	–        zákon vymedzuje, že kryptoaktíva v úschove netvoria súčasť majetku poskytovateľa služieb kryptoaktív
Poskytovanie poradenstva v oblasti kryptoaktív	–        zákon spresňuje, že sa neuplatňujú špecifické vzdelanostné kritéria, vyžaduje sa len odborná znalosť a schopnosť na plnenie povinnosti podľa opatrenia NBS –        stanovuje sa povinnosť vzdelávania najmenej raz za rok (a pred poskytovaním poradenstva)
Informačné povinnosti	–        poskytovateľa služieb kryptoaktív, emitenti tokenov a banky sú povinný poskytovať hlásenia a správy NBS
Orgán dozoru	–        zákon udeľuje právomoci výkonu dozoru a kontroly na činnosť poskytovateľov služieb kryptoaktív, emitentov tokenov a bánk NBS
Sankcie	–        pokuty za porušenie zákona udeľuje výlučné NBS (splatné do 30 dní) –        pokuty sú príjmom štátneho rozpočtu
Obmedzenie a zákaz činnosti	–        NBS obmedzuje alebo zakazuje činnosť pri porušení zákona alebo podmienok v povolení o činnosti
Blokovanie online rozhraní	–        NBS môže vydať rozhodnutie o vydaní opatrenia na online rozhranie poskytovateľa služieb kryptoaktív, emitenta tokenov alebo banky ak sa preukáže, že boli porušené podmienky obchodovania a poskytovania služieb kryptoaktív

NBS bude dohliadať na dodržiavanie predpisov od 30. júna 2024. Dohľad sa zameriava najmä na subjekty, ktorým NBS udelila licenciu. Do 30. júna 2026 na našom trhu môžu pôsobiť aj podnikatelia v oblasti kryptoaktív, ktorí nie sú dohliadaní NBS.

Na lepšie pochopenie rozdielov je dôležité porozumieť základným typom kryptomien v zmysle Nariadenia MiCA. Nižšie uvádzame stručný prehľad:

1. Tokeny elektronických peňazí 

EMT je druh kryptoaktíva, ktorého účelom je zachovávať stabilnú hodnotu naviazaním na hodnotu jednej oficiálnej meny.  V sektore kryptoaktív sú tieto tokeny označované ako tzv. stablecoiny, ktorých cieľom je udržiavať rovnakú hodnotu ako je hodnota oficiálnej meny (napr. euro, dolár alebo libra).

Od 30. júna 2024 môžu EMT na základe nariadenia MiCA verejne ponúkať / vydávať iba banky alebo inštitúcie elektronických peňazí, ktoré vopred oznámia tento zámer NBS. Spolu s oznámením zámeru musia NBS predložiť aj biely doklad o kryptoaktívach (whitepaper), ktorý následne zverejnia na svojom webe.

2. Tokeny naviazané na aktíva

ART je druh kryptoaktíva, ktorý nie je EMT a ktorý má za cieľ zachovať stabilnú hodnotu tým, že odkazuje na inú hodnotu alebo právo alebo ich kombináciu vrátane jednej alebo viacerých oficiálnych mien. V sektore kryptoaktív bývajú aj tieto tokeny označované ako tzv. stablecoiny, ktorých cieľom je udržať rovnakú hodnotu ako je hodnota aktív na ktoré sú naviazané. Môže ísť napr. o kôš oficiálnych mien (napr. euro, dolár a libra).

Od 30. júna 2024 môžu ART na základe nariadenia MiCA verejne ponúkať / vydávať iba banky, ktoré vopred oznámia svoj zámer NBS alebo emitenti ART, ktorí na túto činnosť získajú povolenie od NBS.

3. Ostatné kryptoaktíva

Medzi ostatné kryptoaktíva patria všetky kryptoaktíva na ktoré sa vzťahuje nariadenia MiCA a zároveň nie sú EMT ani ART

Od 30. decembra 2024 môžu verejne ponúkať / vydávať ostatné kryptoaktíva iba právnické osoby, ktoré vopred oznámili NBS biely doklad o kryptoaktívach, ktorý následne zverejnia na svojom webe.

V nadväznosti na tento nový zákon sa novelizoval aj zákon o dani z príjmov a zákon o účtovníctve, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2025.

• Otázna implementácia MiCA v rámci daní a účtovníctva

Daňová a účtovná legislatíva považuje kryptoaktíva až na pár výnimiek za rovnorodú skupinu aktív, z čoho v aplikačnej praxi vyplývajú problémy spojené s nereflektovaním ekonomickej podstaty konkrétnych kryptoaktív. Snaha o výhodnejšie zdaňovanie kryptoaktív a zadefinovanie pojmov ako stablecoin, predaj virtuálnej meny, staking a pod. v nedávnej minulosti už bola v prípade schválenej novely zákona o dani z príjmov, ktorá mala byť účinná od 1. januára 2024.

Nakoniec však predmetné zmeny boli ešte tesne pred schválenou účinnosťou zrušené tzv. konsolidačným balíčkom zákona č. 530/2023, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií).

Predmetné rozdelenie kryptoaktív v zmysle nariadenia MiCA nie je rozpoznané v novelizovanom zákone o dani z príjmov a v zákone o účtovníctve. Za istý posun vpred možno považovať odčlenenie tokenov elektronických peňazí od ostatných kryptoaktív v novelizovanom zákone o účtovníctve – pre účely oceňovania sa s nimi bude narábať ako so štandardnými menami / peňažnými prostriedkami (avšak absentuje od definície tokenov elektronických peňazí, pričom sa iba odvoláva na nariadenie MiCA).

Elektronické tokeny a kryptoaktíva sa vyznačujú nasledovnými charakteristikami:

• za daňovú vstupnú cenu sa považuje obstarávacia cena a pre účtovné účely sa pri obstaraní preceňuje kryptoaktívum na reálnu hodnotu
• vzniknutý oceňovací rozdiel však nevstupuje do základu dane (v základe dane sa prejaví daňový výdavok až pri predaji kryptoaktíva)
• počas držby nedochádza k preceneniu, preto sa účtovná a daňová hodnota kryptoaktíva líšia iba za predpokladu, že obstarávacia cena je iná ako reálna hodnota
• pri tokenoch elektronických peňazí bude účtovná a daňová vstupná cena totožná, pretože pri obstaraní nedochádza k preceneniu na reálnu hodnotu
• pre účtovné účely sa tokeny elektronických peňazí prepočítajú na eurá pri zostavení účtovnej závierky, a to s vplyvom na výsledok hospodárenia
• v základe dane sa prejaví rozdiel z precenenia tokenov elektronických peňazí pri zostavení ÚZ
• súčasne do základu dane vchádza daňový výdavok v cene obstarania pri predaji tokenov elektronických peňazí
• rozdiely z precenenia pri zostavení účtovnej závierky sa potom dostávajú do základu dane duplicitne, keďže absentuje špecifická úprava v zákone o dani z príjmov

Porovnávacia tabuľka elektronických tokenov a iných kryptoaktív

(V tabuľke nižšie ostatné kryptoaktíva reprezentujú zároveň aj legislatívny stav všetkých kryptoaktív pred novelizáciou):

	Tokeny elektronických peňazí	Ostatné kryptoaktíva
Účtovná hodnota pri obstaraní	Menovitá hodnota; prepočet na eurá referenčným kurzom alebo nákupným kurzom	Reálna hodnota
Daňová hodnota pri obstaraní	Obstarávacia cena pri kúpe, reálna hodnota pri výmene	Obstarávacia cena pri kúpe, reálna hodnota pri výmene
Rozdiel medzi účtovnou (reálnou) hodnotou a obstarávacou cenou pri nákupe	N/A	Náklad alebo výnos nevstupuje do základu dane
Preceňovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje UZ	Prepočet na eurá s vplyvom na VH	Nie
Vplyv precenenia na základ dane	Áno	N/A

• Ďalšie dôležité informácie

Kryptoaktíva sa považujú za virtuálnu menu a ich výmena za tradičné meny alebo tovary / služby podlieha štandardnej sadzbe dane z príjmu pre fyzické osoby vo výške 19% alebo 25% a zdravotnému odvodu vo výške 15%.

Pre právnické osoby musia byť kryptoaktíva evidované ako nehmotné aktíva. Pri predaji takýchto aktív sa daňový základ vypočíta ako rozdiel medzi nákupnou cenou a cenou predaja kryptoaktíva.

Pokiaľ si akýkoľvek investor zvolí investovanie do majetku vo forme kryptoaktív prostredníctvom cenných
papierov (napríklad americké ETF alebo európske ETN), môže dosiahnuť oslobodenie od
dane z príjmov u fyzickej osoby.

Od roku 2024 bola zavedená nová forma daňového výkazníctva pre operácie s kryptomenami. Fyzické osoby a spoločnosti sú povinné predkladať podrobné informácie o svojich transakciách s digitálnymi aktívami vrátane nákupov, výmen a držania kryptomien.

Naša spoločnosť Moore BDR je niekoľkoročným odborným garantom kategórie Daňovník roka v ankete TREND TOP. Aj tento rok sme sa s kolegami podieľali na zostavovaní rebríčka a zhodnotení aktuálnej situácie na Slovensku v oblastí daní a odvodov.

Daňovníkom roka sa opäť stala spoločnosť Volkswagen Slovakia, a.s., ktorá na daniach a odvodoch odviedla v roku 2023 takmer 300 miliónov eur.

Na základe nami zostaveného prieskumu medzi vybranými spoločnosťami sme aj zhodnotili aktuálnu „náladu“ v oblasti daňovej a odvodovej problematiky na Slovensku.

Viac informácií o kategórii daňovník roka si môžete prečítať v nami zostavovanom článku, uverejnenom v prílohe aktuálneho čísla magazínu TREND.

O víťazoch ankety TREND TOP 2024 sa dočítate tu: https://www.trend.sk

Európsky parlament prijal znenie smernice č. 2024/1760 o povinnej starostlivosti v oblasti trvalo udržateľného rozvoja (z angl. Corporate Sustainability Due Diligence – CSDD) ako súčasť balíka „Spravodlivé a udržateľné hospodárstvo“. Prijaté znenie bolo začiatkom júla 2024 zverejnené aj v  Úradnom vestníku Európskej únie.

Cieľom smernice CSDD o náležitej starostlivosti v oblasti trvalej udržateľnosti podnikov je zabezpečiť, aby podniky pôsobiace v EÚ prevzali zodpovednosť za svoj vplyv na spoločnosť, ako aj celú planétu. Podniky budú povinné identifikovať a zmierňovať nepriaznivé vplyvy svojej činnosti a celých dodávateľských a odberateľských reťazcov na ľudské práva, životné prostredie a dobré hospodárenie.

▢ Cieľ novej smernice

Cieľom tejto smernice je zabezpečiť, aby spoločnosti pôsobiace na vnútornom trhu prispievali k udržateľnému rozvoju a k prechodu hospodárstiev a spoločností na udržateľnosť prostredníctvom identifikácie a v prípade potreby uprednostnenia skutočných alebo potenciálnych nepriaznivých vplyvov ich vlastných činností, činností ich dcérskych spoločností a ich obchodných partnerov v reťazcoch činností spoločností na ľudské práva a životné prostredie, prostredníctvom predchádzania takýmto negatívnym vplyvom, ich zmierňovaním, odstraňovaním, minimalizáciou, nápravou a zabezpečením, aby osoby a subjekty zasiahnuté nedodržaním tejto povinnosti mali prístup k spravodlivosti a právnym prostriedkom nápravy.

▢ Pôsobnosť smernice

Nová smernica náležitej starostlivosti podnikov v oblasti udržateľného rozvoja sa týka tých spoločností, ktoré spĺňajú jednu z nižšie uvedených podmienok:

1. Spoločnosť a podniky založené v EÚ

počet zamestnancov viac ako 1 000 a dosiahnutý celosvetový čistý obrat viac ako 450 000 000 EUR

jedná sa o hlavný materskú spoločnosť skupiny, ktorý dosiahla limity (počet zamestnancov viac ako 1 000 a dosiahnutý celosvetový čistý obrat viac ako 450 000 000 EUR)

spoločnosť uzavrela franšízingové alebo licenčné zmluvy v Únii s nezávislými spoločnosťami tretích strán výmenou za licenčné poplatky alebo je hlavnou materskou spoločnosťou skupiny, ktorá uzavrela takéto zmluvy, ak tieto zmluvy zabezpečujú spoločnú identitu, spoločnú obchodnú koncepciu a uplatňovanie jednotných obchodných metód a ak tieto licenčné poplatky predstavovali viac ako 22 500 000 EUR v poslednom finančnom roku, za ktorý bola alebo mala byť prijatá ročná účtovná závierka, a za predpokladu, že spoločnosť mala v poslednom finančnom roku, za ktorý bola alebo mala byť prijatá ročná účtovná závierka, čistý celosvetový obrat viac ako 80 000 000 EUR, alebo je hlavnou materskou spoločnosťou takejto skupiny

2. Spoločnosť a podniky založené mimo EÚ

spoločnosť dosiahla v Únii vo finančnom roku, ktorý predchádzal poslednému finančnému roku, čistý obrat viac ako 450 000 000 EUR

spoločnosť nedosiahla limit uvedený, ale je hlavnou materskou spoločnosťou skupiny, ktorá na konsolidovanom základe dosiahla tento limit vo finančnom roku predchádzajúcom poslednému finančnému roku

spoločnosť uzavrela franšízingové alebo licenčné zmluvy v Únii s nezávislými spoločnosťami tretích strán výmenou za licenčné poplatky alebo je hlavnou materskou spoločnosťou skupiny, ktorá uzavrela takéto zmluvy, ak tieto zmluvy zabezpečujú spoločnú identitu, spoločnú obchodnú koncepciu a uplatňovanie jednotných obchodných metód a ak tieto licenčné poplatky predstavovali viac ako 22 500 000 EUR v Únii vo finančnom roku predchádzajúcom poslednému finančnému roku, alebo je hlavnou materskou spoločnosťou takejto skupiny; a za predpokladu, že spoločnosť mala čistý obrat viac ako 80 000 000 EUR v Únii vo finančnom roku predchádzajúcom poslednému finančnému roku alebo je hlavnou materskou spoločnosťou takejto skupiny

 

▢ Náležitá starostlivosť

Náležitú starostlivosť musia spoločnosti a podniky v oblasti ľudských práv a životného prostredia vykonávať nasledovnými činnosťami:

a)  začlenením náležitej starostlivosti do svojich politík a systémov riadenia rizika
b) identifikáciou a posúdením skutočných alebo potenciálnych nepriaznivých vplyvov a v prípade potreby prioritizáciou potenciálnych a skutočných nepriaznivých vplyvov
c) predchádzaním potenciálnym nepriaznivým vplyvom a ich zmierňovaním, ako aj odstraňovaním skutočných nepriaznivých vplyvov a minimalizovaním ich rozsahu
d) zabezpečením nápravy skutočných nepriaznivých vplyvov
e) zmysluplným zapojením zainteresovaných strán
f) zavedením a udržiavaním mechanizmu oznamovania a postupu podávania sťažností
g) monitorovaním účinnosti svojej politiky a opatrení v oblasti náležitej starostlivosti
h) verejnou komunikáciou o náležitej starostlivosti

Spoločnosti v jednotlivých krajinách, ktoré nie sú úplne prepojené budú oprávnené vymieňať si zdroje a informácie v rámci svojich príslušných skupín spoločností a s inými právnymi subjektmi.

Vyššie uvedené povinnosti sa vzťahujú aj na materskú spoločnosť a súčasne:

• dcérska spoločnosť a materská spoločnosť si navzájom poskytujú všetky potrebné informácie a spolupracujú pri plnení povinností vyplývajúcich z CSDD smernice
• dcérska spoločnosť dodržiava politiku náležitej starostlivosti svojej materskej spoločnosti primerane prispôsobenú tak, aby sa zabezpečilo splnenie povinností stanovených pre dcérsku spoločnosť
• dcérska spoločnosť začlení náležitú starostlivosť do všetkých svojich politík a systémov riadenia rizík, pričom jasne opíše, ktoré povinnosti má splniť materská spoločnosť, a v prípade potreby o tom informuje príslušné zainteresované strany
• v prípade potreby dcérska spoločnosť naďalej prijíma vhodné opatrenia a plní svoje povinnosti namiesto materskej spoločnosti (ak nastanú významné okolnosti, keď to neplní materská spoločnosť)
• ak je to relevantné, dcérska spoločnosť žiada o zmluvné záruky od priameho obchodného partnera, žiada o zmluvné záruky od nepriameho obchodného partnera a dočasne pozastaví alebo ukončí obchodný vzťah ak sú porušené náležitosti CSDD smernice

▢ Výzvy CSDD smernice

• Nastavenie kontrolných mechanizmov s cieľom splniť požiadavky novej smernice
• Úprava interných predpisov a kontrol, aby zahŕňali aj riziká v oblasti ľudských práv a ochrany životného prostredia
• Potreba opísať prijaté opatrenia, spolupracovať s dodávateľmi, získavať spoľahlivé informácie a spracovať ich do požadovanej podoby
• Zabezpečenie vhodného procesu zberu údajov na účely podávania správ (dostupnosť, bezpečnosť, presnosť a úplnosť údajov)
• Monitorovanie progresu pri dosahovaní cieľov
• Prispôsobenie a zosúladenie odmeňovania vedúcich pracovníkov tak, aby zohľadňovali ciele v oblasti klímy, životného prostredia a ľudských práv
• Každoročné podávanie správy k 30. aprílu za predchádzajúci kalendárny rok

▢ Prínosy náležitej starostlivosti v hodnotovom reťazci

• Vytváranie udržateľného a spravodlivého hospodárstva a spoločnosti
• Prínos k zrovnoprávneniu vykazovania udržateľnosti s finančným vykazovaním
• Zlepšenie hodnotenia rizík organizácie v rámci celého hodnotového reťazca
• Zníženie reputačných rizík
• Jednoduchší a lacnejší prístup k financovaniu
• Lojalita spotrebiteľov a zamestnancov
• Konkurenčná výhoda

V oblasti podnikania spoločností a podnikov uvedená CSDD smernica predstavuje výzvu v úprave zmluvných záruk a doložiek v oblasti udržateľnosti.

▢ Očakávaná transpozícia do lokálnej legislatívy

EÚ očakáva transpozíciu CSDD smernice prijatím lokálnych zákonov, právnych predpisov a iných opatrení na dosiahnutie súladu s touto smernicou do 26. júla 2026.

Okrem toho sa predpokladá transpozícia a úprava smernice na nasledovné skupiny v tomto časovom harmonograme:

Termín	Skupina spoločností*	Kritéria
do 26. júla 2027	Spoločnosti založené v EÚ	mali v priemere viac ako 5 000 zamestnancov a dosiahli čistý celosvetový obrat vyšší ako 1 500 000 000 EUR v poslednom finančnom roku pred 26. júlom 2027, za ktorý bola alebo mala byť prijatá ročná účtovná závierka
	Spoločnosti založené mimo EÚ	založené v súlade s právnymi predpismi tretej krajiny a ktoré vo finančnom roku predchádzajúcom poslednému finančnému roku pred 26. júlom 2027 dosiahli v Únii čistý obrat viac ako 1 500 000 000 EUR
do 26. júla 2028	Spoločnosti založené v EÚ	mali v priemere viac ako 3 000 zamestnancov a dosiahli čistý celosvetový obrat vyšší ako 900 000 000 EUR v poslednom finančnom roku pred 26. júlom 2028, za ktorý bola alebo mala byť prijatá ročná účtovná závierka
	Spoločnosti založené mimo EÚ	boli založené v súlade s právnymi predpismi tretej krajiny a ktoré vo finančnom roku predchádzajúcom poslednému finančnému roku pred 26. júlom 2028 dosiahli v Únii čistý obrat viac ako 900 000 000 EUR
do 26. júla 2029	Všetky ostatné spoločnosti založené v EÚ alebo mimo nej vrátane spoločností, ktoré uzatvárajú franšízingové a licenčné zmluvy

*okrem spoločností, ktoré uzatvárajú franšízingové a licenčné zmluvy

Vláda SR koncom septembra prijala návrh úprav znenia spotrebných daní a súčasne zaviedla aj novú spotrebnú daň – daň zo sladených nápojov. Novelizované zmeny, doplnenia a časové úpravy sadzieb dane prinášane v našom novom prehľade nižšie.

▢ Spotrebná daň zo sladených nápojov

Parlament schválil návrh zákona, ktorý zavádza novú daň zo sladených nápojov obsahujúce pridaný cukor alebo iné sladidlá. Tieto predkonsolidačné opatrenia nadväzujú na minuloročný zákon LEX Konsolidácia pripravený najmä pre rok 2024.

Platnosť nového zákona o dani zo sladených nápojov nadobúda účinnosť 1. januára 2025.

Nová daň bude postihovať predovšetkým aktivity podnikateľských subjektov uskutočňujúce prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja na Slovensku – a to v cene takého sladeného nealko nápoja.

• Kategórie sladených nápojov

Zákon stanovuje základné 3 skupiny zdaňovaných sladených nápojov, ktoré obsahujú nasledovné typy výrobkov:

Druh nápoja	Typ výrobku
Balené sladené nealko nápoje na priamu konzumáciu	– Ochutené minerálne vody – Džúsy – Kolové nápoje – Sladené nealko pivo – Ľadové kávy – Čaje
Balené koncentráty	– Koncentráty obsahujúce cukor alebo sladidlo pripravované s vodou, ľadom alebo oxidom uhličitým, mliekom – Sirupy – Instantné nápoje – Práškové nápoje – Šumienky – granule
Energetické nápoje	–  sladené nealko nápoje s obsahom kofeínu viac ako 150mg / liter
Od dane oslobodené sladené nealko nápoje	– sladené nealko nápoje vo forme lieku – výživové doplnky – dojčenská výživa – potravina na osobitné lekárske účely (alebo celková náhrada stravy na reguláciu hmotnosti)

• Sadzba dane

Stanovujú sa rôzne sadzby dane v závislosti od druhu nápoja a typu produktu a súčasne sa vyššia sadzba dane vzťahuje na nápoje s vysokým obsahom kofeínu:

Druh nápoja	Sadzba dane
Balené nápoje na priamu konzumáciu	0,15 EUR / liter
Balené nápoje s vysokým obsahom kofeínu na priamu konzumáciu	0,30 EUR / liter
Balené koncentrované látky určené na prípravu sladených nealkoholických nápojov	1,05 EUR / liter alebo 4,30 EUR / kg
koncentráty nápojov s vysokým obsahom kofeínu určené na prípravu sladených nealkoholických nápojov	2,10 EUR / liter alebo 8,60 EUR / kg

• Zákaz predzásobenia

Zákon má obsahovať aj špecifické pravidlo, ktoré rieši prípady predzásobenia sa sladenými nealkoholickými nápojmi pred aplikovaním novej dane. Toto pravidlo sa týka zdaniteľných osôb, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom a ktoré musia sledovať množstvo nadobudnutých sladených nealkoholických nápojov podliehajúcich novej dani v období júl až december 2024.

Zákon má vplyv predovšetkým na podnikateľské subjekty, ktoré obchodujú so sladenými nealkoholickými nápojmi v tuzemsku.

▢ Spotrebná daň z tabakových výrobkov

Novelizácia zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov upravila rozsah produktov, ktoré budú podliehať spotrebnej dani.

Medzi tabakové výrobky sa po novom budú zaradzovať aj tieto produkty:

• tabaková surovina
• bezdymový tabakový výrobok
• výrobky súvisiace s tabakovými výrobkami
• nikotínové výrobky a vrecúška
• zahrievaný tabak
• bezdymové alternatívy (e-cigarety)

Tabakové produkty budú podliehať povinnému označeniu kontrolných známok, ktoré vykonáva príslušný colný úrad v súčasnosti len pre tabakové výrobky, cigarety a cigary.

• Bezdymový tabakový výrobok

Novela zákona o spotrebnej dani dopĺňa do znenia súčasného zákona aj pojem bezdymový tabakový výrobok. Jedná sa o výrobok s obsahom tabaku, ktorý sa nespotrebúva počas horenia, ale ktorý je

• Možné použiť na inhaláciu bez horenia prostredníctvom zahrievacieho zariadenia (e-cigarety)
• žuvacím tabakom
• šnupavým tabakom
• výrobok, ktorý pozostáva výlučne alebo čiastočne z inej náplne ako tabak

Základom dane bezdymového tabakového zariadenia sa určí ako nasledovná hodnota:

Bezdymový tabakový výrobok použiteľný na inhaláciu	množstvo náplne ktorá je obsahom vyjadrený v kilogramoch zaokrúhlená na 3 desatinné miesta
Bezdymový tabakový výrobok nepoužiteľný na inhaláciu	množstvo náplne ktorá je obsahom vyjadrená v gramoch zaokrúhlená na 3 desatinné miesta

Vydaniu povolenia na obchodovanie nepodlieha také obchodovanie (distribúcia) s bezdymovým tabakovým výrobkom, ktorý sa nespotrebúva pri jeho použití počas horenia alebo používa počas inhalácie pričom je určený na konečnú spotrebu vrátane predaja na diaľku alebo skladovanie.

Avšak každá distribúcia vymedzená nižšie podlieha vydaniu povolenia na distribúciu a osoba musí byť držiteľom oprávnenia vydaného colným úradom:

• výroba na daňovom území
• prijatie na daňovom území z iného členského štátu alebo od iného distribútora
• predaj na konečnú spotrebu
• dodanie inému distribútorovi alebo držiteľovi povolenia na obchodovanie alebo dodanie do iného členského štátu
• dovoz a vývoz z tretích štátov

Daňová povinnosť z obchodovania s bezdymovým tabakovým výrobkom vzniká:

• dňom výroby
• dňom dodania na daňové územie
• prijatím z iného členského štátu alebo skončením colného konania
• dňom vzniku colného dlhu
• dňom zistenia neohláseného nakladania s výrobkami

Platiteľ dane je povinný najneskôr do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, podať colnému úradu daňové priznanie a v rovnakej lehote zaplatiť daň

• Výrobky súvisiace s tabakovým výrobkom (tzv. iné tabakové produkty)

Súvisiace tabakové výrobky definované v novele zákona špecificky definujú a do zákona zahŕňajú nasledovné produkty:

• náplň do e-cigariet (tekutina obsahujúca nikotín alebo neobsahujúca nikotín použiteľná opätovne)
• nikotínové vrecúško
• iný nikotínový výrobok (výrobok, ktorý neobsahuje tabak, obsahuje nikotín alebo nie je náplňou do e-cigarety ani nikotínovým vrecúškom)

Na daňovom území sa zakazuje predaj výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami na konečnú spotrebu:

• za nižšiu cenu ako je výška dane pripadajúca na množstvo náplne v spotrebiteľskom balení predávaného výrobku alebo na množstvo výrobku v spotrebiteľskom balení vyjadrené v gramoch v predávanom výrobku určeného na konečnú spotrebu a dane z pridanej hodnoty pripadajúcej na toto množstvo
• podmienený kúpou výrobku alebo iného tovaru
• z otvoreného spotrebiteľského balenia
• neoznačeného kontrolnou známkou

Pre výrobcov, distribútorov alebo predajcov sa definuje základná podmienka označenia výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami – musí byť označený kontrolnou známkou, na ktorej je uvedený znak „ITV“ jeden pracovný deň pred jeho predajom alebo dodaním.

• Sadzba spotrebnej dane

Sadzba spotrebnej dane sa pri tabakových výrobkoch po novom zvyšuje nasledovne:

Produkt	Sadzba dane – pôvodná	Sadba dane – nová
Cigary, cigarky	89,30 EUR / kg	139 EUR / kg
Tabak	139 EUR / kg	209,50 EUR / kg
Náplň do e-cigariet	–	0,30 EUR / ml
Nikotínové vrecúško	–	0,20 EUR / g
Iné nikotínové výrobky	–	0,20 EUR / g

V nadväznosti na to sa mení aj sadzba spotrebnej dane z cigariet nasledovne:

Produkt	Sadzba dane – pôvodná		Sadba dane – nová
	Špecifická časť	Percentuálna časť	Špecifická časť	Percentuálna časť
Cigarety	91,30 EUR / 1 000 ks	25 % z ceny	113,50 EUR / 1 000 ks	25 % z ceny

Zároveň sa mení aj minimálna sadzba dane z cigariet pri výrobe 1 000 kusoch zo 148 EUR na 184 EUR.

Účinnosť nového rozsahu produktov, ktoré podliehajú zákonu sa nadobúda už od 1. novembra 2024.

• Budúce zmeny sadzby spotrebnej dane

Novela zákona o spotrebnej dani zároveň prechodnými ustanoveniami upravuje sadzbu spotrebnej dane vybraných tabakových produktov nasledovne:

Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2025 do 31. januára 2026

Produkt	Sadba dane
Bezdymový tabakový výrobok (žuvací tabak a šnupavý tabak)	211,30 EUR / kg

Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2025 do 31. januára 2027

Produkt	Sadba dane
Náplň do e-cigariet	0,20 EUR / ml
Nikotínové vrecúško	0,10 EUR / g
Iné nikotínové výrobky	0,10 EUR / g
Bezdymový tabakový výrobok (žuvací tabak a šnupavý tabak)	0,10  EUR / g

Sadzba spotrebnej dane platná od 1. januára 2026 do 31. januára 2028

Produkt	Sadzba dane
	Špecifická časť	Percentuálna časť
Cigarety	102,50 EUR / 1 000 ks	25 % z ceny

Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2026 do 31. januára 2028

Produkt	Sadba dane
Minimálna sadzba dane z cigariet	166,20 EUR / 1 000 ks
Tabak	177 EUR / kg
Cigary a cigarety	139 EUR / kg
Bezdymový tabakový výrobok, okrem žuvacieho a šnupavého tabaku	238,10 EUR / kg

Upozorňujeme, že uvedené budúce zmeny sadzby spotrebnej dane sa nemusia aplikovať v prípade pokračujúcej nevyhnutnosti uplatnenia konsolidovaných opatrení aj v období od 1. februára 2025 a neskôr. Zároveň vláda s budúcim vývojom tabakových produktov uvažuje s rozšírením predmetu spotrebnej dane aj na nové budúce produkty.

 

 

 

V Budapešti som sa zúčastnil ďalšej konferencie od Moore Global, konkrétne Tax Conference, ktorá trvala dva dni v termíne 22.-24.10.

Dvojdňová konferencia bola vynikajúcou príležitosťou na výmenu skúseností, diskusiu o kľúčových daňových výzvach v rôznych krajinách, kde pôsobí Moore Global, či zhodnotenie interného fungovania v rámci skupiny a jej ďalšie napredovanie a riešenie nových výziev.
Počas konferencie som si vypočul zaujímavé prednášky, na rôzne aktuálne témy, ako napr.

Praktické prístupy k medzinárodnému zdaňovaniu
Aké sú požiadavky klientov v rámci daňového poradenstva?
Ako využívame marketing k propagácii našich služieb?
Prístupy k AI a jeho využitiu v daňovej problematike
Case studies k medzinárodnej daňovej politike

Bol to dobre využitý čas na to spoznať sa s novými kolegami ale aj stretnúť sa s dlhoročnými partnermi a kolegami. Zažil som veľa zaujímavej komunikácie s účastníkmi, načerpal mnoho inšpirácie v daňovej oblasti, ktoré využijem v našom firemnom poradenstve.

Chcel by som sa poďakovať kolegom z Moore Global za ich pohostinnosť a vynikajúcu organizáciu konferencie.

Dňa 11.-12.10. som sa vo Wroclawe zúčastnil konferencie spolu s právnymi zástupcami partnerských firiem z Moore Global. Dvojdňová konferencia bola vynikajúcou príležitosťou na výmenu skúseností, diskusiu o kľúčových právnych výzvach v rôznych krajinách, či zhrnutie spoločne realizovaných cezhraničných projektov.

Počas konferencie mali naši kolegovia možnosť prezentovať tieto témy:

Využitie umelej inteligencie v právnych službách
Význam Asia Desk pre národné a medzinárodné projekty
Najnovšie predpisy ESG spolu s praktickou prípadovou štúdiou
Cezhraničná konverzia a jej medzinárodný význam
Rastúca úloha štátnej pomoci v EÚ v kontexte globálnej hospodárskej súťaže

Bol to dobre využitý čas aj na to, aby sme sa lepšie spoznali. Zažil som veľa zaujímavej komunikácie s účastníkmi, spoznal nových kolegov a načerpal mnoho inšpirácie do podnikania.
Chcel by som sa poďakovať kolegom z Olesiński i Wspólnicy za ich pohostinnosť a vynikajúcu organizáciu podujatia a tiež aj kolegom z Moore Global Legal.

Parlament Slovenskej republiky dňa 3. októbra 2024 schválil ďalší balík konsolidačných opatrení s cieľom zlepšiť stav verejných financií. Nový balík opatrení bude platiť od budúceho roka 2025.

Prinášame Vám prehľad významných opatrení, ktoré ovplyvnia podnikateľské prostredie na Slovensku a budú mať výrazný vplyv na súčasné daňové postavenie zamestnávateľov, zamestnancov a ostatných daňových subjektov. Táto konsolidácia je už druhou v poradí – prvá konsolidácia bola realizovaná začiatkom tohto roka, o čom sme Vás informovali v našom daňovom newslettri.

▢ Zákon o dani z príjmov

Novelou zákona o dani z príjmov sa upravujú nasledovné daňové inštrumenty, ktoré ovplyvnia ako zamestnávateľov tak zamestnancov. Jedná sa o tieto schválené zmeny:

• Príjem zamestnanca pri používaní motorového vozidla

Príjmom zamestnanca pri používaní motorového vozidla na služobné účely sa po novom bude považovať len príjem vo výške 1%  alebo 0,5% z obstarávacej ceny motorového vozidla zaradeného do 0. odpisovej skupiny a jeho jediným zdrojom energie je:

• elektrina
• hybridný pohon (kombinovateľný pohon elektriny a spaľovacieho motora)

Súčasne sa do odpisovej skupiny 0 zaraďuje aj nasledovný druh majetku, ktorý môže daňovník odpisovať do daňových nákladov:

Položka	KP Kód	Názov
0-2	30.91.1	Len bicykel s pomocným elektrickým motorčekom a kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom
0-3	32.40.31	Len kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom

Okrem toho sa zapracovali drobné gramatické zmeny v odpisovej skupine č. 2 v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov. V nadväznosti na to sa príjmom zamestnanca (jeho nárokom) už nebude považovať používanie benzínových alebo dieselových motorových vozidiel na služobné účely.

Okrem toho sa dopĺňa do zákona nasledovné pravidlo zmeny pri odpisovaní majetku:

– Pri zmene metódy odpisovania, odpisovej skupiny, doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2024 – pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.

• Sadzba dane

Ďalšou významnou zmenou je zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie nižšej sadzby dane pre fyzické a právnické osoby. Táto hranica sa zvyšuje zo súčasných 60 000 EUR až na sumu 100 000 EUR.

Súčasne sa menia alebo dopĺňajú viaceré sadzby dane nasledovne:

Druh príjmu	Pôvodná sadzba dane	Nová sadzba dane
Príjmy do 100 000 EUR	15%	10%
Príjmy od 100 000 EUR do 5 000 000 EUR	21%	21%
Príjmy nad 5 000 000 EUR	21%	24%
Zrážková daň z dividend	10%	7%

Zrážková daň znížená na 7% sa použije podľa prechodného ustanovenia od 1. januára 2025 výlučne na:

• podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázaných za zdaňovacie obdobie 2025
• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpila do likvidácie alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti najskôr 1. januára 2025
• vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie 2025.

Do finálneho znenia zákona sa nedostalo pôvodné zvýšenie základnej sadzby dane z príjmov z 21% na 22%. Túto zmenu nahradila len nová sadzba 24% pri príjmoch nad 5 mil. EUR.

• Výdavky na spotrebované pohonné látky

Do zákona o dani z príjmov sa novelou zakotvuje aj uplatňovanie výdavkov na nákup PHL a to podľa priemerných mesačných cien pohonných látok v Slovenskej republike vyhlásených Štatistickým úradom Slovenskej republiky pre elektrickú energiu spotrebovanú pri nabíjaní na báze striedavého prúdu pri domácom nabíjaní motorových vozidiel zaradených do odpisovej skupiny 0 podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu.

Nový spôsob výpočtu výdavkov na PHL sa uplatní rovnako ako výpočet podľa cien v čase nákupu, na základe dokladov o nákupe PHL alebo paušálnych nákladov od 1. januára 2025.

• Obdobie uplatňovania investičného plánu

Novela zákona upravuje obdobie, počas ktorého sa musí vypracovaný investičný plán za účelom odpočtu nákladov na investície uplatňovať z pôvodných 4 rokov na obdobie až 6 rokov.

Súčasne sa mení aj lehota dokedy sa takýto investičný plán uplatňuje z pôvodného roka 2025 až na rok 2027. To znamená, že investičné plány môžu trvať viac ako 4 roky.

• Daňový bonus na deti

Po novom sa od januára 2025 nebude uplatňovať daňový bonus na deti staršie ako 18 rokov.

Súčasne sa mení aj výpočet daňového bonusu na deti nasledovným spôsobom s využitím koeficientu určeného pre počet detí:

• 50 EUR patrí pre rodiča s dieťaťom nad 15 rokov ale menej ako 18 rokov
• 100 EUR patrí pre rodiča s dieťaťom do 15 rokov

Počet vyživovaných detí	Percentuálny limit základu dane
	Pôvodne	Po novom
1	20%	29%
2	27%	36%
3	34%	43%
4	41%	50%
5	48%	57%
6 a viac	55%	64%

Súčasne ak je základ dane zamestnanca (rodiča) vyšší ako 1,5-násobok z 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky:

• jeho nárok na daňový bonus sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi zistením základom dane a 1,5-násobkom z 12-násobku priemernej mesačnej mzdy
• pri dosiahnutí príjmu nad 3 632 EUR zaniká nárok na daňový bonus na deti

 

• Použitie podielu zaplatenej dane pre rodiča

Každá fyzická osoba bude oprávnená poukázať 2% podielu zaplatenej dane v daňovom priznaní ním určenému rodičovi. Súčasne sa spresňuje oprávnená osoba, ktorá bude prijímať podiel zaplatenej dane – ide o rodiča, ktorý je zároveň:

• Poberateľom starobného, invalidného, výsluhového dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku
• Je rodičom daňovníka (vzťahuje sa to aj na osvojené deti)
• Fyzickou osobou, ktorej bol daňovník zverený do náhradnej starostlivosti

Každý zamestnanec je oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane rodičom ak tento podiel presiahne minimálne 3 EUR.

Nová časť daňového priznania bude obsahovať okrem vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane neziskovej organizácii aj vyhlásenie pre poukázanie podielu zaplatenej dane rodičovi, pričom bude obsahovať nasledovné informácie:

• označenie daňovníka, ktorý podáva vyhlásenie v stanovenom rozsahu (meno, priezvisko, rodné číslo, adresu trvalého pobytu a telefónne číslo, ak ho daňovník uvedie)
• sumu zodpovedajúcu podielu zaplatenej dane
• zdaňovacie obdobie, ktorého sa vyhlásenie týka
• identifikačné údaje rodiča v rozsahu meno, priezvisko, rodné číslo a označenie Sociálnej poisťovne alebo útvaru sociálneho zabezpečenia, v ktorom je dôchodkovo poistený.

▢ Zákon o DPH

Novela zákona o DPH od 1. januára 2025 určuje nasledovné zmeny a doplnenia sadzieb DPH:

Pôvodná DPH	Nová DPH	Kategória tovarov a služieb
20%	23%	Základná sadzba na všetky tovary a služby
		Služby spojené s podávaním jedál a nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5% objemu Lyžiarske vleky, vstupné do športových zariadení a kúpalísk
10%	19%	Ostatné potraviny
		Tovary určené na priamu konzumáciu Ryby Minerálne a sýtené vody (bez pridaného cukru) Ocot Mlynárske výrobky Soľ
		Elektrická energia
		Reštauračné služby
		Služby spojené s podávaním jedál a nápojov s obsahom alkoholu menej ako 0,5% objemu
5%	5%	Základné potraviny
		Mäso akéhokoľvek druhu Mlieko, smotana, jogurt, maslo, syry a tvaroch Med, orechy Zelenina, strukoviny a ovocie (vrátane ovocných štiav) Chlieb
		Lieky
		Farmaceutické výrobky a zdravotnícke pomôcky Okuliare a šošovky Zdravotnícke a hygienické pomôcky
		Knihy
		Tlačené knihy, noviny a periodiká a ostatné audiovizuálne nosiče (okrem kníh kde reklama prevyšuje 50% obsahu)
		Služby
		Služby spojené s podávaním jedál Ubytovacie služby Vstup na športové podujatia a vstup do fitnescentier
		Nájomné bývanie
		Dodanie stavby alebo jej časti vrátane stavebného pozemku Obnova a prestavba stavby alebo jej časti vrátané stavebných a montážnych prác na stavbe (týka sa nájomného bývania)

 

▢ Zákon o sociálnom poistení

• Zmena vymeriavacieho základu na sociálne odvody

Doterajšie znenie určujúce maximálny mesačný vymeriavací základ na určenie výšky platenia sociálnych odvodov v úhrne 7-násobku jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku sa zvyšuje na 11-násobok jednej dvanástiny.

• Rodičovský dôchodok vs. podiel zaplatenej dane

V nadväznosti na možnosť poukázania podielu zaplatenej dane pre rodičov, ktoré fyzické osoby budú poukazovať je Sociálna poisťovňa povinná poskytovať pre Finančné riaditeľstvo zo svojho informačného systému údaje vrátane osobných údajov bez súhlasu dotknutých osôb o:

• a) poberateľoch starobného dôchodku a poberateľoch invalidného dôchodku vyplácaného
• b) po dovŕšení dôchodkového veku k 31. decembru kalendárneho roka
• c) v rozsahu meno, priezvisko, dátum narodenia a identifikačné číslo sociálneho zabezpečenia
• d) fyzických osobách, ktoré sú vlastným dieťaťom alebo osvojeným dieťaťom poberateľa
• e) výške dôchodku
• f) zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia
• g) príslušného orgánu v rozsahu (meno, priezvisko a rodné číslo)

Vybrané informácie z vyššie uvedeného zoznamu budú povinné preukazovať aj fyzické osoby, ktoré si uplatnili právo poukázať podiel zaplatenej dane pre rodičov v prospech poberateľa starobného dôchodku alebo invalidného dôchodku priamo Sociálnej poisťovni.

Výplata podielu zaplatenej dane sa vykonáva do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol správcom dane pripísaný na osobitný účet Sociálnej poisťovne.

Sociálna poisťovňa bude ďalej oprávnená viesť register:

• poberateľov starobného dôchodku a invalidného dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku
• fyzických osôb, ktoré sú vlastným dieťaťom alebo osvojeným dieťaťom poberateľa tohto dôchodku alebo ktoré boli poberateľovi tohto dôchodku zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu

Účinnosť tejto zmeny závisí od nároku na výplatu:

Nárok vznikol v roku 2024	Nárok vznikol v roku 2025
Postupuje sa podľa pôvodného znenia zákona – 345,20 EUR mesačne	Postupuje sa podľa novelizovaného znenia zákona – rodičovský príspevok vo forme 2%

▢ Zákon o osobitnom odvode v regulovaných odvetviach

Novela zákona o osobitnom odvode sa vzťahuje po novom aj na regulované osoby, ktoré vykonávajú činnosť spojenú s výrobou výrobkov z ropy a jej chemického spracovania na základe živnostenského oprávnenia.

Táto povinnosť sa vzťahuje aj na organizačnú zložku zahraničnej osoby, ktorá sa stáva regulovanou osobou, pričom platí, že:

• Nevykázala výsledok hospodárenia v roku 2024
• Predpokladá sa, že činnosť výroby výrobkov z ropy bude vykonávať celé odvodové (účtovné obdobie)

Sadzba odvodu pre regulovanú osobu, ktorá vyrába výrobky z ropy alebo jej chemického spracovania sa určuje nasledovne:

Rok platnosti sadzby odvodu	Sadzba odvodu
2025 – 2039	0,025
2040 a neskôr	0,00363

Povinnosť platiť odvod sa vzťahuje na každú regulovanú osobu, ktorá dosiahla v predchádzajúcom roku základ pre platenie odvodu (výsledok hospodárenia) vo výške 3 000 000 EUR.

Regulovaná osoba bude povinná doručovať aj písomné oznámenia správcovi odvodu po skončení odvodového obdobia (január 2025) informácie o:

• a) oblasť v ktorej vykonáva činnosť
• b) dátum, od ktorého je oprávnená vykonávať činnosť
• c) sumu výsledku hospodárenia za účtovné obdobie predchádzajúceho roka
• d) výšku odvodu, ktorú je povinná platiť

Táto novela sa týka aj rozšírenia okruhu farmaceutických spoločností – výrobcov a distribútorov liekov. Jedná sa o osoby, ktoré nemajú povolenie len od Ministerstva zdravotníctva ale aj od Štátneho ústavu na kontrolu liečiv.

▢ Zákon o solidárnom príspevku z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia

Novelizuje sa postup pre určenie základu na výpočet solidárneho príspevku, ktorý sa pôvodne vypočítal zo základu dane z príjmov zníženého o odpočet daňovej straty a po uplatnení nárokov na zníženie základu dane za každé zdaňovacie obdobie prispievateľa so začiatkom v kalendárnom roku 2022 až 2024.

Po novom sa príspevok vypočíta ako rozdiel medzi:

• Základom dane zníženého o odpočet daňovej straty a po uplatnení nárokov na zníženie základu dane z príjmov za každé zdaňovacie obdobie dane prispievateľa so začiatkom v kalendárnom roku 2022 až 2024
• Priemerom základov dane z príjmov štyroch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich 1. januára 2018 alebo po tomto dátume zvýšeného o 20%

Ak je priemer základov dane z príjmov záporný – na účely výpočtu základu pre výpočet príspevku rovná nule.

Súčasne ak je zdaňovacie obdobie dane z príjmov kratšie ako dvanásť mesiacov – pomerne sa upraví aj priemer základov dane z príjmov.

Ak je niektoré zo zdaňovacích období dane z príjmov, z ktorého sa počíta priemer na účely výpočtu základu pre výpočet príspevku, kratšie ako dvanásť mesiacov, prispievateľ pri výpočte základu pre výpočet príspevku dopočíta základ dane z príjmov za toto kratšie obdobie na dvanásť mesiacov.

Transakčnej dani – dani z uskutočnených finančných transakcií vzhľadom na rozsah nového zákona sa venujeme v samostatnom článku.