Novela zákona o DPH platná od 1. júla 2021 so sebou prináša niekoľko ďalších podstatných noviniek a zmien.

Predaj tovaru na diaľku (v súčasnosti nazývaný ako „zásielkový predaj“)

V novele zákona o DPH sa už nepoužíva pojem „zásielkový predaj“ ale pojem „predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie“ alebo „predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov“.

Zákon v novele definuje, čo sa rozumie pod predajom tovaru na diaľku na území EÚ a predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov, upravujú sa pravidlá pre určenie miesta dodania pri predaji tovaru na diaľku (§ 14), vzhľadom na skutočnosť, že v súčasnosti platné znenie zákona o DPH nespĺňa v plnej miere zásady zdanenia v mieste spotreby v rámci EÚ.

Vzhľadom na vypustenie § 6 zo zákona o DPH od 1. júla 2021, na základe ktorého boli na Slovensku registrované zahraničné osoby, ktoré uskutočňovali dodanie tovaru formou zásielkového predaja bolo navrhnuté, aby sa IČ DPH, ktoré bolo zahraničným osobám pridelené podľa § 6 v znení účinnom do 30. júna 2021 po tomto dátume považovalo za IČ DPH pridelené podľa § 5 zákona. Z uvedeného vyplýva, že tieto zahraničné osoby budú aj naďalej registrovanými platiteľmi dane aj po vypustení § 6 zákona.

Novela tiež ustanovuje osobitné miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie a osobitné miesto dodania určitých služieb dodaných osobe inej ako zdaniteľnej osobe (§ 16a) v prípade, že celková hodnota dodaná za kalendárny rok (aktuálne prebiehajúci, ako aj predchádzajúci) nepresiahne 10 000 eur. V uvedenom prípade bude osobitným miestom dodania miesto, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru začína, resp. miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo prevádzkareň.

Uľahčenie dodania tovaru prostredníctvom predaja tovaru na diaľku na území EÚ

V súvislosti so snahou EÚ odstraňovať bariéry cezhraničného obchodovania boli prehodnotené aj súčasné pravidlá „zásielkového predaja tovaru“. Ak podnikateľ usadený v jednom členskom štáte dodával tovar do iných členských štátov formou „zásielkového predaja“ musel sa registrovať pre daň vo všetkých členských štátoch, čo predstavovalo obrovskú administratívnu záťaž a bránilo tak rozvoju cezhraničného obchodu.

Novelou zákona preto došlo k zrušeniu existujúcich prahových hodnôt pre zásielkový predaj tovaru, ktorý je po novom označovaný ako predaj tovaru na diaľku. Pre všetky členské štáty bola preto ustanovená jednotná prahová hodnota, a to 10 000 eur.

Osobitné úpravy – § 68

Povinnosť platiť DPH z dodania tovaru alebo služby uskutočnené zdaniteľnou osobou je v členskom štáte, kde je miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby (v prípade dovozu tovaru v členskom štáte, kde je miesto dovozu tovaru). Aby sa zdaniteľné osoby nemuseli registrovať pre DPH v každom členskom štáte, v ktorom im vzniká daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby nezdaniteľným osobám, môžu si zvoliť uplatňovanie osobitných úprav jedného kontaktného miesta, čo znamená výrazné zníženie administratívnej záťaže pre zdaniteľné osoby.

Osobitné úpravy

1. § 68a Mini One Stop Shop (MOSS) – poskytovanie služieb zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ- Osobitná úprava podľa bodu 1 (§ 68a) je rozšírením osobitnej úpravy tzv. systému Mini One Stop Shop (MOSS), ktorá už existuje a ktorá sa v súčasnosti vzťahuje len na telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby, ktoré sú dodávané zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ.
2. § 68b One Stop Shop (OSS) – predaj tovaru na diaľku v rámci územia EÚ a poskytovanie služieb zdaniteľnými osobami usadenými v EÚ, ale nie v členskom štáte spotreby, nezdaniteľným osobám a určité tzv. domáce predaje tovaru,Podľa bodu 2 sa rozšírený systém OSS bude vzťahovať na služby, ktoré poskytuje zdaniteľná osoba usadená v EÚ nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ (§ 68b).

Tento bod 2 zahŕňa aj predaj tovaru na diaľku v rámci územia EÚ. Ak sa dodávateľ rozhodne pre uplatňovanie dobrovoľnej osobitnej úpravy, bude v členskom štáte identifikácie podávať osobitné daňové priznanie, v ktorom bude deklarovať všetky dodania tovarov v rámci EÚ nezdaniteľným osobám a súčasne v tomto ČS zaplatí DPH, ktorá prislúcha k predaným tovarom;

3. § 68c Import One Stop Shop (IOSS) – umožňuje deklarovať a platiť DPH prostredníctvom osobitnej schémy, ak ide o dovoz tovaru, ktorý je určený pre konečného zákazníka a hodnota zásielky je najviac 150 eur, pričom dovážaný tovar nie je predmetom spotrebnej dane. Súčasťou tohto systému je zodpovednosť online platforiem za výber dane pri predaji tovaru na diaľku.

Potrebujete konzultáciu ? Kontaktujte naše daňové oddelenie: kristina.bakovkova@bdrbb.sk

Príspevok Pripravované zmeny v zákone o DPH od 1.7.2021 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Oprava základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby – § 25a

Platiteľ si vďaka novej právnej úprave môže opraviť základ dane pri dodaní tovaru alebo služby (z ktorého mal povinnosť platiť daň), ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatí za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka sa stala nevymožiteľnou. Platiteľ si základ dane môže znížiť maximálne do výšky, ktorá zodpovedá sume neuhradenej protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. Rozdiel medzi pôvodným a opraveným základ dane a daňou uvedie platiteľ najskôr v zdaňovacom období, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou.

Nevymožiteľná sa  pohľadávka  podľa  § 25a ods. 2 stáva na základe taxatívne uvedených právnych skutočností, tzn. nebude sa týkať všetkých pohľadávok, pôjde  napr. o pohľadávky vymáhané v exekučnom konaní, pohľadávky v konkurznom konaní, pohľadávky voči dlžníkom v oddlžení, dlžníci ktorí zanikli bez pr. nástupcu.,  atď.

Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke – § 53b

Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke nadväzuje na novovzniknutý §25a.

Za predpokladu, že sa pohľadávka stane nevymožiteľnou a platiteľ dane si uplatní právo na zníženie základu dane v zmysle § 25a, uloží sa odberateľovi, ktorý za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil a uplatnil si právo na odpočítanie dane, povinnosť opraviť odpočítanú daň. Odberateľ opraví odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom mu bol doručený doklad o oprave základu dane od dodávateľa.

Nový vzor daňového priznania k DPH a nový vzor kontrolného výkazu

Od 1. januára 2021 do platnosti vstúpi nový vzor daňového priznania k DPH.

Vzhľadom na doplnenie právnej úpravy DPH o možnosť opravy základu dane v súvislosti s nevymožiteľnými pohľadávkami by mal byť v súčasnosti platný vzor kontrolného výkazu upravený tak, aby bolo možné uviesť v kontrolnom výkaze opravu základu dane v zmysle § 25a a tiež opravu odpočítanej dane v zmysle § 53b. Nový vzor kontrolného výkazu by sa mal po prvý krát použiť za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2021.

Potrebujete konzultáciu ? Kontaktujte naše daňové oddelenie: kristina.bakovkova@bdrbb.sk

Príspevok Pripravované zmeny v zákone o DPH od 1.1.2021 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Na koho sa táto zmena vzťahuje?

Zahraničné osoby, ktoré nemajú na Slovensku prevádzkareň pre účely DPH (registrované podľa § 5) a spĺňajú podmienky na vrátenie dane v plnom rozsahu.

Je zahraničná osoba povinná podať daňového priznanie?

Áno, v zmysle novelizovaného § 78 ods. 2 zákona o DPH je zahraničná osoba povinná podať daňové priznanie aj v prípade oslobodeného nadobudnutia.

Aký vplyv na oslobodenie na daňové priznanie zahraničnej osoby?

Do roka 2020 zahraničná spoločnosť vykazovala daňovú povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu na r. 7 a 8 daňového priznania (základná sadzba dane) a nárok na odpočet DPH na r. 21.  Od 1.1.2020 sa takéto oslobodené nadobudnutie bude vykazovať na r. 15 daňového priznania ako oslobodená dodávka.

Dopad na vlastnú daňovú povinnosť zahraničnej osoby je teda aj naďalej neutrálny.

Príklad:

Zahraničná osoba z iného členského štátu, registrovaná podľa § 5 zákona o DPH, premiestni na územie Slovenska po 1.1.2020 tovar, ktorý následne v tuzemsku bude dodávať výlučne slovenským zdaniteľným osobám. Iné dodávky na Slovensku nevykonáva.

Keďže tieto dodávky budú podliehať prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods.2 zákona o DPH, zahraničná osoba spĺňa podmienky na vrátenie dane v plnom rozsahu podľa § 55a zákona o DPH a nadobudnutie premiestneného tovaru zahraničnou osobou bude oslobodené od dane. Zahraničná osoba vykáže premiestnený tovar na r. 15 daňového priznania.

Príspevok Zmena vykazovania nadobudnutia tovaru z iného členského štátu u zahraničnej osoby je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..