S účinnosťou Nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114, známeho ako Markets in Crypto-Assets (MiCA), bol zavedený nový regulačný rámec pre trhy s kryptoaktívami. Nariadenie MiCA prináša jednotné pravidlá a štandardy s cieľom harmonizovať a regulovať trh s kryptoaktívami v rámci celej Európskej únie. Jeho hlavné oblasti zamerania zahŕňajú emitovanie kryptoaktív a ich uvádzanie na trh, poskytovanie služieb spojených s kryptoaktívami, a boj proti zneužívaniu trhu.

Toto nariadenie má priamu účinnosť vo všetkých členských štátoch EÚ. Na Slovensku v rámci implementácie tohto nariadenia vznikol nový Zákon č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. novembra 2024.

Nový „krypto zákon“ sa zaoberá nasledovnými úpravami:

Oblasť	Právna úprava
Úschova a správa kryptoaktív	–        zákon vymedzuje, že kryptoaktíva v úschove netvoria súčasť majetku poskytovateľa služieb kryptoaktív
Poskytovanie poradenstva v oblasti kryptoaktív	–        zákon spresňuje, že sa neuplatňujú špecifické vzdelanostné kritéria, vyžaduje sa len odborná znalosť a schopnosť na plnenie povinnosti podľa opatrenia NBS –        stanovuje sa povinnosť vzdelávania najmenej raz za rok (a pred poskytovaním poradenstva)
Informačné povinnosti	–        poskytovateľa služieb kryptoaktív, emitenti tokenov a banky sú povinný poskytovať hlásenia a správy NBS
Orgán dozoru	–        zákon udeľuje právomoci výkonu dozoru a kontroly na činnosť poskytovateľov služieb kryptoaktív, emitentov tokenov a bánk NBS
Sankcie	–        pokuty za porušenie zákona udeľuje výlučné NBS (splatné do 30 dní) –        pokuty sú príjmom štátneho rozpočtu
Obmedzenie a zákaz činnosti	–        NBS obmedzuje alebo zakazuje činnosť pri porušení zákona alebo podmienok v povolení o činnosti
Blokovanie online rozhraní	–        NBS môže vydať rozhodnutie o vydaní opatrenia na online rozhranie poskytovateľa služieb kryptoaktív, emitenta tokenov alebo banky ak sa preukáže, že boli porušené podmienky obchodovania a poskytovania služieb kryptoaktív

NBS bude dohliadať na dodržiavanie predpisov od 30. júna 2024. Dohľad sa zameriava najmä na subjekty, ktorým NBS udelila licenciu. Do 30. júna 2026 na našom trhu môžu pôsobiť aj podnikatelia v oblasti kryptoaktív, ktorí nie sú dohliadaní NBS.

Na lepšie pochopenie rozdielov je dôležité porozumieť základným typom kryptomien v zmysle Nariadenia MiCA. Nižšie uvádzame stručný prehľad:

1. Tokeny elektronických peňazí 

EMT je druh kryptoaktíva, ktorého účelom je zachovávať stabilnú hodnotu naviazaním na hodnotu jednej oficiálnej meny.  V sektore kryptoaktív sú tieto tokeny označované ako tzv. stablecoiny, ktorých cieľom je udržiavať rovnakú hodnotu ako je hodnota oficiálnej meny (napr. euro, dolár alebo libra).

Od 30. júna 2024 môžu EMT na základe nariadenia MiCA verejne ponúkať / vydávať iba banky alebo inštitúcie elektronických peňazí, ktoré vopred oznámia tento zámer NBS. Spolu s oznámením zámeru musia NBS predložiť aj biely doklad o kryptoaktívach (whitepaper), ktorý následne zverejnia na svojom webe.

2. Tokeny naviazané na aktíva

ART je druh kryptoaktíva, ktorý nie je EMT a ktorý má za cieľ zachovať stabilnú hodnotu tým, že odkazuje na inú hodnotu alebo právo alebo ich kombináciu vrátane jednej alebo viacerých oficiálnych mien. V sektore kryptoaktív bývajú aj tieto tokeny označované ako tzv. stablecoiny, ktorých cieľom je udržať rovnakú hodnotu ako je hodnota aktív na ktoré sú naviazané. Môže ísť napr. o kôš oficiálnych mien (napr. euro, dolár a libra).

Od 30. júna 2024 môžu ART na základe nariadenia MiCA verejne ponúkať / vydávať iba banky, ktoré vopred oznámia svoj zámer NBS alebo emitenti ART, ktorí na túto činnosť získajú povolenie od NBS.

3. Ostatné kryptoaktíva

Medzi ostatné kryptoaktíva patria všetky kryptoaktíva na ktoré sa vzťahuje nariadenia MiCA a zároveň nie sú EMT ani ART

Od 30. decembra 2024 môžu verejne ponúkať / vydávať ostatné kryptoaktíva iba právnické osoby, ktoré vopred oznámili NBS biely doklad o kryptoaktívach, ktorý následne zverejnia na svojom webe.

V nadväznosti na tento nový zákon sa novelizoval aj zákon o dani z príjmov a zákon o účtovníctve, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2025.

• Otázna implementácia MiCA v rámci daní a účtovníctva

Daňová a účtovná legislatíva považuje kryptoaktíva až na pár výnimiek za rovnorodú skupinu aktív, z čoho v aplikačnej praxi vyplývajú problémy spojené s nereflektovaním ekonomickej podstaty konkrétnych kryptoaktív. Snaha o výhodnejšie zdaňovanie kryptoaktív a zadefinovanie pojmov ako stablecoin, predaj virtuálnej meny, staking a pod. v nedávnej minulosti už bola v prípade schválenej novely zákona o dani z príjmov, ktorá mala byť účinná od 1. januára 2024.

Nakoniec však predmetné zmeny boli ešte tesne pred schválenou účinnosťou zrušené tzv. konsolidačným balíčkom zákona č. 530/2023, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií).

Predmetné rozdelenie kryptoaktív v zmysle nariadenia MiCA nie je rozpoznané v novelizovanom zákone o dani z príjmov a v zákone o účtovníctve. Za istý posun vpred možno považovať odčlenenie tokenov elektronických peňazí od ostatných kryptoaktív v novelizovanom zákone o účtovníctve – pre účely oceňovania sa s nimi bude narábať ako so štandardnými menami / peňažnými prostriedkami (avšak absentuje od definície tokenov elektronických peňazí, pričom sa iba odvoláva na nariadenie MiCA).

Elektronické tokeny a kryptoaktíva sa vyznačujú nasledovnými charakteristikami:

• za daňovú vstupnú cenu sa považuje obstarávacia cena a pre účtovné účely sa pri obstaraní preceňuje kryptoaktívum na reálnu hodnotu
• vzniknutý oceňovací rozdiel však nevstupuje do základu dane (v základe dane sa prejaví daňový výdavok až pri predaji kryptoaktíva)
• počas držby nedochádza k preceneniu, preto sa účtovná a daňová hodnota kryptoaktíva líšia iba za predpokladu, že obstarávacia cena je iná ako reálna hodnota
• pri tokenoch elektronických peňazí bude účtovná a daňová vstupná cena totožná, pretože pri obstaraní nedochádza k preceneniu na reálnu hodnotu
• pre účtovné účely sa tokeny elektronických peňazí prepočítajú na eurá pri zostavení účtovnej závierky, a to s vplyvom na výsledok hospodárenia
• v základe dane sa prejaví rozdiel z precenenia tokenov elektronických peňazí pri zostavení ÚZ
• súčasne do základu dane vchádza daňový výdavok v cene obstarania pri predaji tokenov elektronických peňazí
• rozdiely z precenenia pri zostavení účtovnej závierky sa potom dostávajú do základu dane duplicitne, keďže absentuje špecifická úprava v zákone o dani z príjmov

Porovnávacia tabuľka elektronických tokenov a iných kryptoaktív

(V tabuľke nižšie ostatné kryptoaktíva reprezentujú zároveň aj legislatívny stav všetkých kryptoaktív pred novelizáciou):

	Tokeny elektronických peňazí	Ostatné kryptoaktíva
Účtovná hodnota pri obstaraní	Menovitá hodnota; prepočet na eurá referenčným kurzom alebo nákupným kurzom	Reálna hodnota
Daňová hodnota pri obstaraní	Obstarávacia cena pri kúpe, reálna hodnota pri výmene	Obstarávacia cena pri kúpe, reálna hodnota pri výmene
Rozdiel medzi účtovnou (reálnou) hodnotou a obstarávacou cenou pri nákupe	N/A	Náklad alebo výnos nevstupuje do základu dane
Preceňovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje UZ	Prepočet na eurá s vplyvom na VH	Nie
Vplyv precenenia na základ dane	Áno	N/A

• Ďalšie dôležité informácie

Kryptoaktíva sa považujú za virtuálnu menu a ich výmena za tradičné meny alebo tovary / služby podlieha štandardnej sadzbe dane z príjmu pre fyzické osoby vo výške 19% alebo 25% a zdravotnému odvodu vo výške 15%.

Pre právnické osoby musia byť kryptoaktíva evidované ako nehmotné aktíva. Pri predaji takýchto aktív sa daňový základ vypočíta ako rozdiel medzi nákupnou cenou a cenou predaja kryptoaktíva.

Pokiaľ si akýkoľvek investor zvolí investovanie do majetku vo forme kryptoaktív prostredníctvom cenných
papierov (napríklad americké ETF alebo európske ETN), môže dosiahnuť oslobodenie od
dane z príjmov u fyzickej osoby.

Od roku 2024 bola zavedená nová forma daňového výkazníctva pre operácie s kryptomenami. Fyzické osoby a spoločnosti sú povinné predkladať podrobné informácie o svojich transakciách s digitálnymi aktívami vrátane nákupov, výmen a držania kryptomien.

Naša spoločnosť Moore BDR je niekoľkoročným odborným garantom kategórie Daňovník roka v ankete TREND TOP. Aj tento rok sme sa s kolegami podieľali na zostavovaní rebríčka a zhodnotení aktuálnej situácie na Slovensku v oblastí daní a odvodov.

Daňovníkom roka sa opäť stala spoločnosť Volkswagen Slovakia, a.s., ktorá na daniach a odvodoch odviedla v roku 2023 takmer 300 miliónov eur.

Na základe nami zostaveného prieskumu medzi vybranými spoločnosťami sme aj zhodnotili aktuálnu „náladu“ v oblasti daňovej a odvodovej problematiky na Slovensku.

Viac informácií o kategórii daňovník roka si môžete prečítať v nami zostavovanom článku, uverejnenom v prílohe aktuálneho čísla magazínu TREND.

O víťazoch ankety TREND TOP 2024 sa dočítate tu: https://www.trend.sk

Slovensko sa nachádza v paradoxnej situácii, kde daňovníci platia viac, no dostávajú menej. Porovnávame sa so západnými krajinami, kde vyššia daňová záťaž ide ruka v ruke s kvalitnými verejnými službami.

Daňová problematika zaujíma nás všetkých. Zvyšovanie daní môže mať výrazný vplyv na kvalitu verejných služieb, no aj na našu peňaženku. Je dôležité premýšľať nad tým, ako tieto zmeny ovplyvnia nás, občanov a firmy.

Pohľad partnera spoločnosti p. Kiňa na túto tému, nájdete v online článku v časopise TREND.

Transformácia spoločnosti na ďalšiu generáciu je kľúčová. Ak to firma zvládne, môže prežiť ďalších tridsať rokov. Ak nie, môže ju to položiť alebo rozbiť rodinu.

Progresívne zdaňovanie fyzických osôb a bohatších ľudí sa zrejme stane skutočnosťou. Štáty by však mali najmä podporovať podnikanie, aby firmy mohli prosperovať a zamestnávať ľudí, hovorí pre TREND daňový poradca Martin Kiňo. Vysvetľuje, prečo transformácia firmy môže trvať aj niekoľko rokov či ako sme na tom na Slovensku s daňovým zaťažením.

Príležitosti na rast firiem ležia v troch oblastiach. Prvou je digitalizácia, druhou je efektívny marketing a treťou sú inovácie, hovoria Partneri pre rozvoj firiem.

Riaditelia firiem vkladajú väčšinu energie do bežnej prevádzky na úkor strategického plánovania a efektivity riadenia. Výsledok je ten, že rýchly rast firmy sa môže stať brzdou jej rozvoja. K lepšiemu fungovaniu organizácií prispieva jasné rozdelenie úloh. Sekanie nákladov už dnes nestačí.

Cestou sú nové príležitosti. Kde ich hľadať? A aké sú nové trendy vo finančnom riadení? Pred akými ďalšími výzvami stoja slovenské firmy? Na tieto a ďalšie otázky odpovedali experti združenia Partneri pre rozvoj firiem – Martin Kiňo, Michal Mackov, Štěpán Štarha a Matej Taliga.

Radi by sme Vám oznámili, že sme sa stali certifikovanými účtovníkmi v Odoo! Vo svojej firme používame Odoo už nejaký čas a sme veľmi spokojní s jeho výkonnosťou a efektivitou. Sme moderná firma, ktorá to s digitalizáciou a bezpapierovým účtovníctvom myslí vážne a s radosťou oznamujeme

začiatok spolupráce s renomovanou spoločnosťou 26House.

Odoo je softvérový systém, ktorý umožňuje riadenie podnikových procesov od predaja až po účtovníctvo. V našej firme sme si ho obľúbili pre jeho prehľadnosť a možnosť prispôsobenia sa potrebám našich klientov.

26HOUSE s.r.o. je dlhoročným Odoo Gold Partnerom, ktorý poskytuje komplexnú lokalizáciu Odoo účtovníctva v súlade s českou a slovenskou legislatívou. S viac ako 20-ročnými skúsenosťami v odvetví a interným tímom odborníkov sme pripravení pomôcť malým, stredným aj veľkým spoločnostiam s end-to-end implementáciou riešenia Odoo ERP.

Prečo si majú klienti vybrať práve nás a Odoo? Naša skúsenosť a certifikácia v Odoo nám umožňujú poskytnúť kvalitné a efektívne služby v oblasti riadenia podnikových procesov. Okrem toho, sme aj certifikovanými audítormi a poskytujeme daňové poradenstvo, čo umožňuje zlepšiť hospodárenie klientov a zvýšiť ich ziskovosť.

Nová spoločnosť Moore Technology Slovakia pod vedením generálneho riaditeľa Romana Konečného bude klientom poskytovať služby v oblasti digitalizácie, dodávky HW a SW spolu s inštaláciou a správou, implementácie ERP systémov, služby zamerané na kybernetickú bezpečnosť, IT poradenstvo a vzdelávanie v online priestore. ,,Tešíme sa na spoluprácu s našimi budúcimi zákazníkmi a na to, ako im pomôžeme dosiahnuť ich ciele pomocou digitalizácie – smart využítím IT systémov,“ hovorí Roman Konečný, generálny riaditeľ Moore Technology.

Moore Technology Slovakia je konzultačná technologická spoločnosť a spoločná dcérska spoločnosť skupín Moore Slovakia a Moore Czech Republic. Svoju činnosť vykonáva v spolupráci so spoločnosťou Moore Technology CZ a jej dcérskymi spoločnosťami Servodata a Doxologic a Datascript.

O spoločnosti Moore BDR

Rodinná firma Moore BDR je audítorská a poradenská spoločnosť, ktorá s medzinárodným zázemím pôsobí na Slovensku už 30 rokov. Prvú kanceláriu pod značkou BDR založili piati partneri v roku 1991 v Banskej Bystrici, pričom aktuálne má spoločnosť pobočku aj v Bratislave. V roku 2011 sa BDR stala nezávislým členom medzinárodnej audítorskej a poradenskej skupiny Moore Global so sídlom v Londýne. Aktuálne má Moore BDR viac ako 50 poradcov v kanceláriách v Bratislave a v Banskej Bystrici, pričom poskytuje audítorské a daňovo poradenské služby, vedenie účtovníctva a miezd, právne poradenstvo, colné poradenstvo, personálne, ako aj ďalšie ekonomické poradenstvo. Viac informácií o Moore BDR nájdete na www.moore-bdr.sk.

O skupine Moore Czech Republic

Poradensko-audítorská a technologická skupina Moore Czech Republic poskytuje svojim klientom široké portfólio aktivít v šiestich subholdingoch – Moore Advisory, Moore Accounting, Moore Audit, Moore Academy, Moore Technology a Moore Legal. Moore Czech Republic pôsobí na trhu od roku 2011 a od roku 2020 je súčasťou nadnárodnej siete Moore Global. Moore Czech Republic generuje tržby v hodnote cca 24 mil. eur, zamestnáva viac ako 250 špecialistov a pôsobí v siedmich mestách Českej republiky a na Slovensku. Prednosťou skupiny Moore Czech Republic je schopnosť spojovať oblasť odborného poradenstva s priamou realizáciou činností a projektov v praxi, čím prilákala do svojho portfólia nielen korporačných klientov, ale aj kombináciu stredne veľkých spoločností a aktuálne sa rýchlo rozvíjajúcich startupov. Viac informácií o skupine Moore Czech Republic nájdete na www.moore-czech.cz.

O skupine Moore Global

Moore Global je jedna z najväčších medzinárodných sietí audítorských, účtovníckych a poradenských skupín s viac ako 30 000 pracovníkmi vo viac ako 260 nezávislých firmách sídliacich v 114 krajinách. Renomovaná sieť odborne zameraných firiem s menom Moore vo svojom názve vznikla už v roku 1907. Najdôležitejším cieľom skupiny Moore Global so sídlom v Londýne je pomáhať ľuďom prosperovať – klientom, zamestnancom aj komunitám, v ktorých žijú a pracujú. Viac podrobných informácií je možné nájsť na internetovej adrese www.moore-global.com.

Kto sú top daňovníci roka 2021? Koľko zaplatili štátu na daniach? Ako vnímajú firmy  daňové a odvodové zaťaženie na Slovensku? Ako hovorí náš partner Martin Kiňo pre Trend.sk, väčšina firiem navrhuje zníženie dane z príjmov právnických osôb o minimálne 2 percentá na 19 percent, tak ako je tomu v Česku a zníženie odvodového zaťaženia o 5 až 10 percent. Viac sa dozviete  v článku z pera Zuzany Kullovej na Trend.sk.

https://www.trend.sk/ekonomika/matovic-chce-vyssie-dane-mensie-zisky-viac-penazi-statu-toto-vsak-chcu-top-danovnici-roka

Prečo firmy stále váhajú s daňovou optimalizáciou aj keď v rámci niektorých opatrení môžu ušetriť na dani až 50 percent? S naším partnerom Martinom Kiňom sa na túto tému porozoprával Radovan Žuffa z Trend.sk. Prečítajte si aké možnosti majú firmy pri optimalizácii daní?

https://www.trend.sk/biznis/danovu-povinnost-je-mozne-optimalizovat-roznymi-sposobmi-firmy-vsak-stale-vahaju 

Spoločnosť MOORE BDR na Slovensku rozšírila svoj tím a posilňuje digitalizáciu služieb.

Bratislava 2. júna (OTS) – Slovenská audítorská a poradenská spoločnosť MOORE BDR nadobudla v roku 2021 spoločne s partnerskou spoločnosťou MOORE Czech Republic podiel vo firme ESCAPE CONSULT SK, spol. s r. o. Účtovná a daňovoporadenská spoločnosť ESCAPE CONSULT SK so sídlom v Bratislave poskytuje od roku 2013 na slovenskom trhu služby v oblasti vedenia účtovníctva, spracovania miezd a daňového poradenstva.

Foto: Martin Kiňo, partner a poradca MOORE BDR

„Cieľom akvizície spoločnosti ESCAPE CONSULT SK bolo najmä posilniť náš účtovný tím na Slovensku. V tomto roku je našou ambíciou prepojiť účtovné oddelenia v Banskej Bystrici a Bratislave, a tým skompletizovať proces digitalizácie našej firmy aj komplexných služieb pre klientov, ktorý sme iniciovali už v roku 2020. Práve v moderných technológiách vidíme veľký potenciál a priestor pre ďalšie skvalitňovanie služieb našim klientom. Prepojenie spoločností posilní náš účtovný tím v Bratislave, keďže doteraz sme poskytovali tieto outsourcingové služby primárne len z našej kancelárie v Banskej Bystrici,“ hovorí Martin Kiňo, partner a poradca MOORE BDR.

Foto: Marcela Hrdá, partnerka MOORE Czech Republic

„ESCAPE CONSULT SK je pôvodne dcérskou spoločnosťou českej účtovnej a daňovej spoločnosti ESCAPE CONSULT, spol. s r. o., ktorá poskytuje služby v oblasti vedenia účtovníctva a daňového poradenstva od roku 1998 a ktorú sme akvírovali v roku 2020. Proces integrácie s našimi rozsiahlymi aktivitami v oblasti oursourcingu účtovníctva a poskytovania daňového poradenstva bol zavŕšený v k 1. 1. 2022, keď bola spoločnosť ESCPAPE CONSULT fúzovaná s našou spoločnosťou Moore Accounting CZ. Spoločná akvizícia ESCAPE CONSULT SK otvorila pre MOORE BDR a MOORE Czech Republic možnosť vytvárať spoločné projekty na českom a slovenskom trhu v oblasti auditu, daňového a ekonomického poradenstva, vedenia účtovníctva a mzdovej agendy,“ dodáva Marcela Hrdá, partnerka MOORE Czech Republic.