Posledná novela zákona o dani z príjmov priniesla viaceré podstatné zmeny v oblasti transferového oceňovania na Slovensku. Väčšina zmien nadobudla účinnosť od 1. januára 2023. Ministerstvo financií SR okrem toho zverejnilo aktualizované Usmernenie, ktoré definuje požiadavky na obsah a rozsah dokumentácie transferového oceňovania.

Zmeny, ktoré začnú platiť od 1. januára 2023, sú nasledovné:

• Nová definícia významnej kontrolovanej transakcie, za ktorú sa považuje zdaniteľný výnos, resp. daňový náklad až po prekročení hodnoty 10 000 eur. Cieľom tohto ustanovenia je zaviesť „bezpečný prístav“ a znížiť administratívnu záťaž pre daňovníkov pri transakciách s nízkou hodnotou. Úrady finančnej správy nebudú preverovať dodržiavanie princípu nezávislého vzťahu v prípade nevýznamných transakcií.
• Použitie mediánu (strednej hodnoty) zistených nezávislých porovnateľných hodnôt finančnou správou, keď cena alebo ziskovosť nie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Ak daňovník preukáže, že vzhľadom na okolnosti je vhodnejšia úprava na inú hodnotu v rámci rozpätia nezávislých hodnôt, základ dane sa upraví podľa tejto hodnoty. Toto ustanovenie objasní nejasnosti týkajúce sa postupu finančnej správy pri určovaní trhových cien a hodnôt ziskovosti.
• Doplnenie definície ekonomického vzťahu blízkych osôb (podľa Občianskeho zákonníka napríklad ako príbuzný v priamom rade, súrodenec, manžel a pod.). Na účely výpočtu priameho podielu, nepriameho podielu alebo nepriameho odvodeného podielu sa budú počítať aj podiely blízkych osôb. Ak je súčet podielov aspoň 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za spriaznené osoby.
• Smernica OECD o transferovom oceňovaní (ďalej len „Smernica OECD“) bola zavedené do slovenskej legislatívy doplnením odkazu na ňu v zákone o dani z príjmov. Smernica OECD sa doteraz vo všeobecnosti používala ako výkladová príručka pre oblasť transferového oceňovania, no rozhodnutia slovenských súdov spochybňovali ich účinnosť a použitie smernice ako prameň slovenského práva. Ustanovenie zvyšuje právnu istotu v tejto otázke.
• Dvojstranné a viacstranné žiadosti o odsúhlasenie použitia metódy ocenenia  (APA) môžu byť vystavené s účinnosťou na viac ako 5 zdaňovacích období, ak sa príslušné orgány zmluvných štátov dohodli na dlhšej lehote.
• Daňovníci môžu predložiť dokumentáciu o transferovom oceňovaní v akomkoľvek cudzom jazyku bez toho, aby museli vopred žiadať o oficiálny súhlas. Daňové úrady však môžu požiadať o predloženie dokumentácie v slovenskom jazyku do 15 dní.
• Novela mení pravidlá zisťovania základu dane stálej prevádzkarne slovenského nerezidenta na Slovensku. Cieľom je zosúladiť slovenský zákon o dani z príjmov s prístupom OECD, najmä pri posudzovaní nákladov preukázateľne vynaložených na stálu prevádzkareň jej zriaďovateľom. Zahraniční daňovníci, ktorí na Slovensku podnikajú prostredníctvom stálej prevádzkarne, môžu posúdiť základ dane ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami pripadajúcimi na stálu prevádzkareň, nielen na hotovostnej báze.

Aktualizované Usmernenie k obsahu a rozsahu dokumentácie

Ministerstvo Financií SR zverejnilo nové Usmernenie, ktoré definuje obsah a rozsah dokumentácie transferového oceňovania. Hlavnou zmenou je zapracovanie pojmu významná kontrolovaná transakcia (v nadväznosti na novelu zákona o dani z príjmov) do Usmernenia. Touto zmenou sa výrazne zníži počet daňovníkov, ktorí musia vyhotoviť a viesť dokumentáciu transferového oceňovania a to najmä v skrátenej zjednodušenej forme.

Vo všeobecnosti a za istých okolností nebude daňovník povinný vyhotovovať transferovú dokumentáciu pre príslušné nevýznamné transakcie (menej ako 10 000 eur) v zmysle novej definície významnosti.

Podľa aktualizovaného Usmernenia daňovníci nie sú povinní vyhotovovať a viesť dokumentáciu ani v skrátenej zjednodušenej forme, ak transakcie nemožno považovať za významné v zmysle definície významnosti podľa zákona o účtovníctve a zároveň je splnená jedna z podmienok:

a) daňovník nevykáže daňovú stratu v hospodárskom roku 2023;
b) neuplatní odpočet daňovej straty, alebo
c) uplatní osobitnú sadzbu dane 15% (platitelia, ktorých obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol 49 790 eur).

Pri takýchto transakciách, pri ktorých sa nevypracováva dokumentácia ani v skrátenej forme, je dokumentačná povinnosť splnená podaním riadne vyplneného daňového priznania k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

Zvýšené požiadavky na dokumentáciu a povinnosť viesť dokumentáciu aj pri nevýznamných transakciách sa naďalej vzťahuje napríklad na prípady keď si daňovník uplatnil úľavy na dani,  uskutočnil transakciu so závislou osobou, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu či požiadal správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy ocenenia. Rovnako ostalo v platnosti posúdenie významnosti v zmysle zákona o účtovníctve.

Usmernenie sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2022, čo znamená, že za zdaňovacie obdobie, ktoré začína v roku 2023.

Bolo vaše podnikanie ovplyvnené pandémiou COVID-19? Môže to mať dopad aj na Vaše transferové oceňovanie.

Spoločnosti  počas pandémie zaznamenali výkyvy v príjmoch a peňažných tokoch a museli čeliť  vynútenému zatváraniu. Naopak, niektoré segmenty a spoločnosti výrazne posilnili. Mnohé krajiny intervenovali a dotačne pomáhali tuzemským firmám s cieľom ochrániť miestne ekonomiky a udržať pracovné miesta. Nezávislé spoločnosti a podniky na trhu počas pandémie rôznym spôsobom reagovali na nové ekonomické podmienky. Spoločnosti prehodnotili svoje doterajšie svoje obchodné stratégie a zmluvné dojednania s tretími osobami. Ekonomické entity čelili a čelia novým druhom rizík.

Všetky tieto zmeny majú vplyv aj na porovnávanie cien a ziskovosť transakcií so závislými osobami. OECD preto vydalo usmernenie k dopadom pandémie Covid-19 na transferové oceňovanie, kde rieši napríklad porovnateľnosť údajov pre účely analýzy porovnateľnosti, ako aj možný vplyv vládnych podporných programov na transferové ceny.

Problematika transferového oceňovania sa stáva ešte viac komplexnejšou, preto správna aplikácia usmernenia môže byť pre spoločnosti kľúčová. Je možné z nich vyvodiť pár praktických záverov, pravdepodobne platných aj pre Vašu spoločnosť.

• Ak bolo odvetvie, v ktorom pôsobíte ovplyvnené pandémiou, môže to vyžadovať aktualizáciu analýzy porovnateľnosti alebo kvantifikáciu vplyvu pandémie.
• Ak ste prijali štátnu dotáciu, tak by daňovníci mali vykonať analýzu, aby určili vplyv programov štátnej pomoci na ich prevádzkovú činnosť a ich trh a zodpovedajúco prispôsobili aj svoje transferové oceňovanie.
• Ak vaša skupina či spoločnosť čelili výrazným stratám a novým rizikám, v tom prípade je potrebné aktualizovať funkčný a rizikový profil a zvážiť alokáciu strát resp. špecifických nákladov v rámci skupiny spoločností.

Finančná správa sa pri daňových kontrolách viac zameria na transferové ceny.

Finančná správa v prvej polovici roka upozornila, že Úrad pre vybrané hospodárske subjekty (ÚVHS) vyzve 889 daňových subjektov, aby dobrovoľne vyplnili jednoduchý dotazník zameraný na transakcie, ktoré uskutočnili so závislými osobami za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2020, resp. za zdaňovacie obdobie iné ako kalendárny rok ukončené v roku 2020. Finančná správa od toho očakáva, že analýzou dát bude môcť efektívnejšie bojovať proti kráteniu daní a možným daňovým únikom. Získané údaje budú slúžiť aj na účely posúdenia potreby legislatívnych i nelegislatívnych zmien v oblasti transferového oceňovania a ich možných dopadov.

ÚVHS je jednou z inštitúcií Finančnej správy, ktorá vznikla v roku 2019 transformáciou Daňového úradu pre vybrané daňové subjekty. Do jeho pôsobnosti patria: banky alebo pobočky zahraničných bánk, poisťovne a zaisťovne a pobočky zahraničných poisťovní a zaisťovní, obchodníci s cennými papiermi, dôchodkové správcovské spoločnosti alebo doplnkové dôchodkové spoločnosti, platobné inštitúcie, subjekty so statusom schválený hospodársky subjekt, daňové subjekty, ktoré dosiahli za každé z dvoch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období ročný obrat 40 mil. eur a viac.

Tento rastúci trend je možné pozorovať aj na základe štatistických dát o daňových kontrolách z portálu Finančnej správy Open Data. V roku 2021 bolo ukončených spolu 46 daňových kontrol zameraných na transferové oceňovanie v rámci medzinárodného zdaňovania, z čoho sa viac ako 75 % končilo s nálezom (35). Suma celkového nálezu (v EUR) v roku 2021 presahovala 46 mil. EUR, čo predstavuje priemerný nález viac ako 1,3 mil. EUR na každú ukončenú daňovú kontrolu.

Zdroj : ODFS (financnasprava.sk)

—

V prípade ak máte viac otázok alebo potrebujete poradiť v oblasti transferového oceňovania, tak nás kedykoľvek kontaktujte. Máme skúsený tím expertov so zameraním na transferové oceňovanie a transakcie so závislými osobami.

Ponúkané služby v oblasti transferového oceňovania:

• Komplexné nastavenie metodiky v oblasti transferového oceňovania ako aj jej odsúhlasenie so zahraničnými daňovými poradcami
• Spracovanie transferovej dokumentácie v požadovanom rozsahu ako aj súvisiaca obhajoba nastavenia cien v skupine
• Spracovanie analýzy porovnateľnosti využitím externých databáz (napr. TP Catalyst, Royalty Range) ako aj interných údajov klienta
• Vypracovanie stanovísk a ad hoc poradenstvo v oblasti transferového oceňovania
• Revízia/ aktualizácia existujúcej transferovej dokumentácie
• Zastupovanie klientov pri daňových kontrolách so zameraním na transferové oceňovanie

Aký rozsah dokumentácie potrebuje Vaša spoločnosť?

Spravte si krátky orientačný test → https://www.moore-bdr.sk/sluzby/transferove-ocenovanie-na-slovensku/#1665490106757-cdf87818-122d