Pri odpočte nákladov na výskum a vývoj nemožno uplatniť  náklady, na ktoré bola poskytnutá podpora z verejných zdrojov. Novela umožňuje zahrňovanie aj tých mzdových nákladov, ktoré boli podporené z prostriedkov verejných financií v rámci aktívnych opatrení na trhu práce v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu a odstránením ich následkov.  Ide o podporu v rámci tohto druhu opatrení, ale len v rámci opatrenia prostredníctvom  paušálneho príspevku na každého zamestnanca v závislosti od poklesu tržieb počas mimoriadnej situácie ( tzv. opatrenie 3B). Uvedená skutočnosť je definovaná v § 30c ods. 5 písm. a) Zákona o dani z príjmov. Táto možnosť sa použije pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2020.

Príspevok Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2021 – Zmeny účinné pre zdaňovacie obdobie roku 2020 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Právnická osoba je podľa § 2 písm. d) Zákon o dani z príjmov rezidentom Slovenska, ak má sídlo alebo miesto skutočného vedenia na území SR. Pri pojme „sídlo“ dochádza k doplneniu odvolávky na Obchodný zákonník a zároveň sa spresňuje aj kritérium „miesto skutočného vedenia“. V zmysle novely sa za miesto skutočného vedenia považuje také miesto, kde sa vytvárajú, alebo prijímajú zásadné riadiace rozhodnutia a obchodné rozhodnutia pre právnickú osobu ako celok. To platí bez ohľadu na to, či sú tieto rozhodnutia prijímané orgánmi právnickej osoby alebo inými osobami. V nadväznosti na to sa za zásadné rozhodnutia pre právnickú osobu ako celok nepovažujú rozhodnutia za menšie organizačné celky právnickej osoby, ani rozhodnutia administratívneho charakteru. Tieto ustanovenia sú dôležité najmä pre spoločnosti s medzinárodnou vlastníckou štruktúrou, a to najmä tie, ktoré majú holdingové spoločnosti v zahraničí.

Zmeny v uplatnení zníženej sadzby 15 %

S účinnosťou od 1.1.2021 sa 15 % sadzba dane ponecháva iba pre daňovníkov (právnické osoby alebo fyzické osoby živnostníkov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2), ktorých zdaniteľné príjmy nepresiahnu za zdaňovacie obdobie 49 790 eur. Táto zmena sa vzťahuje aj na subjekty, ktoré majú postavenie mikrodaňovníka. Pre tieto účely sa za príjmy budú považovať iba zdaniteľné príjmy. Pre zdaňovacie obdobie 2020 pre použitie sadzby 15% platí limit príjmov až do 100 000 eur.

Vypúšťa sa výnimka pre cezhraničných pracovníkov

Zmení sa postup pri určovaní daňovej rezidencie fyzických osôb podľa § 2 písm. e) Zákona o dani z príjmov, ktoré denne prekračujú hranice do SR za účelom výkonu závislej činnosti a ktoré by za iných okolností boli daňovými rezidentmi SR. Od 1.1.2021 sa daňová rezidencia týchto fyzických osôb určuje podľa rozhraničovacích kritérií definované v príslušnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia. Obdobne sa bude postupovať pri určení daňovej rezidencie právnických osôb, t.j. konflikt dvojitej rezidencie sa vyrieši v súlade s ustanoveniami príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Oslobodenie plnenia poskytovaného v rámci aktívnej politiky práce „Prvá pomoc“

Od zdanenia sa oslobodzujú plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania zamestnanosti v čase vyhlásenej mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu v súvislosti so šírením ochorenia COVID- 19. Týka sa to príjmov plynúcich z čerpania príspevkov nazvaných „Prvá pomoc“, ktoré sú určené na podporu zamestnávateľov počas pandémie. Obdobne sa oslobodzuje plnenie poskytované Ministerstvom kultúry na podporu umelcov. V nadväznosti na oslobodenie uvedených príjmov bude potrebné z daňových výdavkov vylúčiť výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do daňového základu.

Daňový výdavok mikrodaňovníka pri odpise pohľadávky

Podľa § 20 ods. 23 Zákona o dani z príjmov môže mikrodaňovník tvoriť opravnú položku k pohľadávke, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov v súlade s účtovníctvom. Spresnením § 19 ods. 2 písm. r) Zákona o dani z príjmov sa od 1.1.2021 umožní uplatniť do daňových výdavkov odpis takejto pohľadávky u mikrodaňovníka do výšky tvorenej opravnej položky.

Ročné zúčtovanie dane bude môcť vykonať ktorýkoľvek zamestnávateľ

Od 2021 bude možné požiadať o ročné zúčtovanie dane ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane a od ktorého zamestnanec poberal príjmy zo závislej činnosti počas zdaňovacieho obdobia. Ročné zúčtovanie mohol doteraz vykonať len posledný zamestnávateľ, u ktorého si zamestnanec uplatňoval nezdaniteľnú čiastku základu dane na daňovníka a daňový bonus. Súčasne sa spresňuje aj postup výpočtu ročného zúčtovania dane.

Vyrovnanie rozdielu medzi zaplatenými a splatnými preddavkami sa od roku 2021 nevykoná

Podľa Zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2020 platilo, že ak z podaného daňového priznania daňovníkovi vyplývalo platiť vyššie preddavky na daň z príjmov, bol tento daňovník povinný do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania preddavky na daň vyrovnať tak, aby boli od začiatku zdaňovacieho obdobia zaplatené vo výške, ktorá mu vychádza platiť po podaní daňového priznania.

Novelou zákona sa z § 42 ods. 9 Zákona o dani z príjmov vypúšťa povinnosť daňovníka zaplatiť vzniknutý rozdiel na preddavkoch zaplatených a splatných od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania. Preddavky zaplatené na príslušné zdaňovacie obdobie sa započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Zrušenie oslobodenia 13. a 14. platov

S účinnosťou od 1.1.2021 sa ruší oslobodenia príjmu, ktoré sú poskytované zamestnancom za prácu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek a vianočných sviatkov t.j. 13. a 14. platov. Oslobodenie bolo možné poslednýkrát si uplatniť pri poskytnutí príjmov pri príležitosti vianočných sviatkov, vyplatené zamestnancom najneskôr 31.12.2020.

Postupná zmena výšky daňového bonusu na dieťa

Stav platný do 30.6.2021:

Zmeny od 1.7.2021

Zrušenie nezdaniteľnej čiastky základu dane na kúpeľnú starostlivosť

Od roku 2021 dochádza k zrušeniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť. Poslednýkrát bude možné si túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatniť za zdaňovacie obdobie 2020.

Spresňuje sa definícia daňovníka nespolupracujúcich štátov

Od roku 2021 z národného zoznamu spolupracujúcich štátov, ktorý je zverejnený vždy k 1.1. kalendárneho roka, Ministerstva financií SR vylúči štáty, ktoré:

• sú na EÚ zozname nespolupracujúcich jurisdikcií na daňové účely, uverejnenom v Úradnom vestníku EÚ tzv. „black list“;
• neuplatňujú daň z príjmov právnických osôb,
• uplatňujú sadzbu dane z príjmov právnických osôb vo výške 0 %.

Ak by bol nespolupracujúci štát zmluvným štátom SR na základe zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, tento štát nebude zaradený na národný zoznam spolupracujúcich štátov. Uvedené však nemá vplyv na uplatnenie danej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Deň vzniku stálej prevádzkarne

V zmysle nového znenia § 49 ods. 8 ZDP, ak zahraničný platiteľ dane (podľa § 48 ods. 1 písm. a)) ZDP zistí, že mu v predchádzajúcom zdaňovacom období vznikla stála prevádzkareň na území Slovenska je povinný splniť si dodatočne povinnosti vzťahujúce sa na zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane na území SR (t. j. odvedenie dane z príjmov zo závislej činnosti, podanie prehľadov, hlásení a pod.). Zahraničný platiteľ dane podáva daňové priznanie do konca tretieho mesiaca po zistení tejto skutočnosti a v rovnakej lehote zaplatí aj daň. Uvedené platí pre zahraničného daňovníka, ktorý na území SR zamestnával zamestnancov s obmedzenou daňovou povinnosťou. Vznik stálej prevádzkarne sa posudzuje odo dňa začatia výkonu činnosti „na mieste“ t.j. na území SR, ktorý vyplýva zo zmluvných vzťahov (napr. obchodné zmluvy).

Ďalšie zmeny od 1.1.2021

• Zrušilo sa zvýhodnené daňové odpisovanie budov v kúpeľníctve
• Zrušilo sa zvýhodnené daňové odpisovanie podnikových bytov
• Ruší sa nezdaniteľná časť základu dane z príjmov fyzických osôb, a to úhrada za kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby do výšky 50 eur za rok

Príspevok Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2021 – Zmeny účinné pre zdaňovacie obdobie roku 2021 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Mení sa registračná a oznamovacia povinnosť súvisiaca s  daňovou registráciou daňovníkov – fyzických aj právnických osôb z úradnej moci. Po zapísaní daňovníka (napríklad obchodnej spoločnosti) do registra právnických osôb sa posúva s účinnosťou od 1. 1. 2022  automatická daňová registrácia, ktorú bude vykonávať daňová správa. Uvedená skutočnosť je definovaná v §49a ods. 1 Zákona o dani z príjmov, ako aj § 52zzk ods. 1 Zákona o dani z príjmov.

Zavedenie nových pravidiel pre hybridné reverzné nesúlady – od 1.1.2022

S implementáciu smernice ATAD 2 sa zavádzajú nové pravidlá týkajúce sa hybridných nesúladov so zámerom predchádzať nezdaneniu príjmov, k čomu dochádza pri reverzných hybridných subjektoch. Podľa smernice bude subjekt považovaný za samostatného daňovníka, ak ho štát, kde bol subjekt založený, bude považovať za transparentný, a takto bude vnímaný aj z pohľadu krajiny nerezidentného zakladateľa spoločnosti. Pravidlá sa vzťahujú na príjmy, ktoré by inak neboli v obidvoch krajinách zdanené.

Od 1.1.2022 sa do zákona vkladá § 17j, ktorý obsahuje definíciu pojmov „transparentný subjekt“ a „reverzný hybridný subjekt“. V zmysle tohto ustanovenia sa transparentným subjektom rozumie verejná obchodná spoločnosť  alebo komanditná spoločnosť so sídlom na území SR, subjekt s právnou subjektivitou a subjekt bez právnej subjektivity, založené alebo zriadené na území SR, ktorých príjmy (výnosy) sú zdaňované až na úrovni spoločníkov alebo príjemcov príjmu (výnosu) plynúceho od subjektu s právnou subjektivitou alebo príjemcov príjmu (výnosu) plynúceho od subjektu bez právnej subjektivity.

V prípade reverzného hybridného subjektu sa jedná o situáciu, kedy tá istá entita je považovaná:

• z pohľadu štátu jej založenia za transparentnú – príjmy sa zdaňujú na úrovni spoločníka a
• z pohľadu štátu jej zakladateľa je považovaná za samostatného daňového subjektu (netransparentnú) – príjmy sa zdaňujú na úrovni spoločnosti – čím vzniká riziko dvojitého nezdanenia.

Podľa § 17j Zákona o dani z príjmov príjmy pripadajúce na zahraničných (nerezidentných) spoločníkov, ktoré spĺňajú podmienku vlastníctva 50 % a viac podielu na transparentnej spoločnosti, budú zdaňované na úrovni tejto transparentnej spoločnosti so sadzbou dane určené pre daň z príjmov právnických osôb vo výške  21 %, ak tieto príjmy nie je možné zdaniť prostredníctvom stálej prevádzkarne ani v štáte rezidencie transparentnej spoločnosti, ani v zahraničí.

V nadväznosti na nové pravidlá sa od 1.1.2022 zavádza nová oznamovacia povinnosť pre zahraničných spoločníkov transparentných spoločností podľa § 49a Zákona o dani z príjmov. Zahraniční spoločníci spĺňajúci kritériá účasti na základnom imaní, hlasovacích právach alebo majúcich právo na podiel na zisku najmenej 50 %, budú musieť deklarovať status transparentnej spoločnosti, aby sa mohol uplatniť správny spôsob jej zdaňovania.

Rozširovanie CFC pravidiel na fyzické osoby – od 1.1.2022

Pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti (CFC pravidlá) sú opatrenia na zamedzenie presunu ziskov do daňových rajov.  S novelou zákona sa od 1.1.2022 uplatňujú aj pre fyzické osoby. Najčastejšie ide o schránkové firmy založené v štátoch s nízkymi resp. nulovými daňovým zaťažením, ktorých činnosť ovplyvňujú slovenské fyzické osoby. Príjmy plynúce z nich však týmto spôsobom nie sú zdanené na území SR ako dividendy, avšak zdaňujú sa minimálnou sadzbou dane alebo vôbec.

Pod pojmom zahraničná kontrolovaná spoločnosť (ďalej len „CFC“) sa rozumie situácia, ak:

• fyzická osoba sama alebo spolu so závislými osobami má priamy, nepriamy, resp. nepriamy odvodený podiel na základnom imaní, hlasovacích právach alebo má právo na podiel na zisku najmenej 10%, alebo má skutočnú kontrolu nad touto spoločnosťou;
• kontrolovaná zahraničná spoločnosť je daňovníkom nespolupracujúceho štátu, alebo nie je daňovníkom nespolupracujúceho štátu, ale efektívne zdanenie príjmu je nižšie ako 10%.

Efektívne zdanenie sa vypočíta ako podiel preukázateľne zaplatenej dane z príjmov CFC a výsledku hospodárenia CFC.

V novom § 51h Zákona o dani z príjmov dochádza k nastaveniu CFC pravidiel pre fyzické osoby v zmysle čoho, sa budú podiely na zisku (dividendy) z CFC zdanené už v momente ich potencionálneho nároku daňovníka (FO) a nie až pri vyplatení. Takéto priradené dosiaľ nevyplatené dividendy sa zdaňujú prostredníctvom osobitného základu dane so sadzbou dane 25 % alebo 35 % (CFC z nespolupracujúceho štátu). Osobitne sa upravujú situácie priamej a nepriamej účasti na CFC spoločnosti, ako aj zápočet dane.

Oznámenie o výške a splatnosti preddavkov na daň z príjmov od 1.1.2022

Od roku 2022 správca dane oznámi všetkým daňovníkom, ktorí podali daňové priznanie k dani z príjmov výšku a splatnosť preddavkov na daň z príjmov, a to najneskôr 5 dní pred splatnosťou preddavkov (§ 42 ods. 13 ZDP).

Príspevok Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2021 – Zmeny účinné pre zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

• štvrťročné preddavky na daň z príjmov splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroku, ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla sumu 5 000 eur a zároveň nepresiahla sumu 16 600 eur alebo
• mesačné preddavky na daň z príjmov splatné do konca príslušného kalendárneho mesiaca, ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla sumu 16 600 eur.

Povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov právnických osôb nevzniká, ak správca dane neurčí inak:

• daňovníkovi, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla sumu 5 000 eur,
• daňovníkovi, ktorý je v likvidácii alebo v konkurze,
• daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie DP vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP vo výške vypočítanej z dane uvedenej v DP (§42 ods. 8 ZoDzP)

Výpočet dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie v roku 2021

V zmysle § 42 ods. 6 ZDP sa daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie rozumie „daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona“.

Od 1.1.2020 sa pre právnickú osobu použijú sadzby dane podľa § 15 písm. b) prvého bodu ZDP:

• 15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur
• 21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15 %.

Znížená sadzba dane sa prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2020.

Pozor! S účinnosťou od 1.1.2021 došlo k spresneniu vymedzenia príjmov na účely uplatnenia 15 % sadzby dane v tom smere, že do príjmov (výnosov) sa budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy. V daňovom priznaní je z uvedeného dôvodu doplnený nový riadok 560, ktorom sa uvádza úhrn zdaniteľných príjmov. Toto ustanovenie sa použije už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020.

Pozor! Ďalšia zmena nastala v tom, že sumu 100 000 eur od 1.1.2021 nahradil osobitný predpis § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, v ktorom je upravený limit pre povinnú registráciu pre DPH. Z tohto vyplýva, že zníženú sadzbu dane 15 % bude môcť využiť iba ten daňovník, ktorý dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce 49 790 eur. Táto úprava sa prvýkrát použije až v zdaňovacom období roku 2021.

ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Platenie preddavkov na daň z príjmov do lehoty na podanie daňového priznania

Pri platení preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020  (t.j. od 1.1.2021 do 31.3.2021) alebo predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2019, ktorá sa vypočíta rovnakým postupom ako daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nasledovne:

r.1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019

Výška preddavkov na daň platená v roku 2021 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 sa určí z poslednej známej daňovej povinnosti zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky.

Platenie preddavkov na daň z príjmov po lehote na podanie daňového priznania

Preddavky na daň v zdaňovacom období 2021 splatné po lehote na podanie daňového priznania za rok 2020, čiže po 31.3.2021 (za predpokladu, že lehota na podanie daňového priznania nebola predĺžená) sa vypočítajú z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedenej v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2020, pričom sa pri použití sadzby dane skúma aj výška zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560. Výška dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa určí:

• ak daňovník v zdaňovacom období 2020 dosiahol zdaniteľné príjmy do 100 000 eur vrátane (r. 560), 1110 = (r.500 × 15 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020,
• ak daňovník v zdaňovacom období 2020 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 100 000 eur (r. 560), 1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020.

Výška preddavkov na daň platená po lehote na podanie daňového priznania sa určí z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedené v r. 1110 podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky.

Zrušenie vyrovnania rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania v roku 2021

V súlade s § 42 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 došlo k vypusteniu povinnosti daňovníka zaplatiť vzniknutý rozdiel na preddavkoch zaplatených a splatných od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania.

To znamená, že daňovník, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 platil nižšie preddavky na daň (resp. neplatil preddavky na daň vôbec), ako vplývajú z výpočtu podľa podaného daňového priznania za rok 2020, nebude vyrovnávať vzniknutý rozdiel na zaplatených preddavkoch do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania. Rovnako to platí aj pre daňovníka, ktorému určil správca dane platenie preddavkov na daň inak.

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní (§ 42 ods. 8 ZDP)

V prípade, že preddavky na daň platené do lehoty na podanie daňového priznania sú vyššie, započítajú sa na úhradu budúcich preddavkov na daň alebo sa daňovníkovi na základe žiadosti vrátia v lehote do 30 dní od o dňa doručenia žiadosti.

Príspevok Platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb od roku 2021 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Dňa 27.1.2021 prijala vláda návrh novely zákona č. 67/2020 o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti s COVID-19 tzv. Lex Corona. Cieľom predkladanej úpravy je uplatnenie výdavkov vynaložených v súvislosti s testovaním na COVID‑19 do daňových nákladov a zmiernenie podmienok pre uplatnenie daňového bonusu počas pandémie.

Uznanie daňových výdavkov v súvislosti s testovaním na COVID‑19

V zmysle § 24ab návrhu zákona sa za daňové výdavky budú považovať výdavky (náklady) zamestnávateľa alebo daňovníka s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré vynaložil na testovanie na COVID‑19.

Daňovými výdavkami budú výdavky na testovanie vynaložené:

a) zamestnávateľom na zamestnanca, vrátane testovania blízkej  osoby žijúcej so zamestnancom v spoločnej domácnosti,
b) na testovanie SZČO vrátane testovania blízkej osoby žijúcej s daňovníkom v spoločnej domácnosti,
c) daňovníkom na fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť pre daňovníka v mieste jeho podnikania (napr. pracovníci externej spoločnosti, ktorí vykonávajú formou poskytovania služieb činnosti logistiky, servisnej činnosti, upratovacej činnosti).

Uvedené sa použije na celé obdobie pandémie, t.j. aj spätne za zdaňovacie obdobie roka 2020.

V prípade testovania zamestnancov a ich blízkych osôb, takto poskytnuté nepeňažné plnenie nebude počas obdobia pandémie predmetom dane zamestnanca.

Ak zamestnávateľ už vykonal ročné zúčtovanie preddavkov z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie 2020 resp. už vydal potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2020, môže vystaviť opravné ročné zúčtovanie preddavkov alebo opravné potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2020.

Príspevok Uznanie daňových výdavkov na testovanie na COVID 19 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Podľa § 22 ods. 1 uvedeného  zákona sa zavádza špeciálna lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov PO 2019 (lehota ktorá uplynula, resp. uplynie počas obdobia pandémie), a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. V rovnakej lehote musí daňovník daň z príjmov za zdaňovacie obdobie 2019 aj zaplatiť.

Posunutie lehoty na podanie daňového priznania PO za rok 2019 má vplyv aj na platenie preddavkov.

V súlade s § 42 ods. 7 ZDP platí daňovník preddavky na DPPO do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie z daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie tzn. v daňovom priznaní za zd. obdobie 2018.

Z uvedeného vyplýva, že  daňovníci, ktorým lehota na podanie daňového priznania PO uplynula počas obdobia pandémie (obdobie od 12. 3. 2020) platia preddavky až do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení pandémie z daňovej povinnosti  2018. Uvedené platí aj na daňovníkov, ktorý podali daňové priznanie  v lehote určenej zákonom o dani z príjmov t. j. do 31. 3.

Upozorňujeme, že  za oneskorené platenie preddavkov PO počas obdobia pandémie bude vyrubený úrok z omeškania v zmysle § 156 daňového poriadku.

Dňa 16. 4. 2020 bol vládou schválená novela zákona č. 67/2020 Z. z. (zákon nadobudne účinnosť dňom vyhlásenia v Zbierke zákonov).  Uvedenou novelou preddavky na daň z príjmov za obdobie, za ktoré má daňovník povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov, ktoré sú splatné počas obdobia pandémie sa neplatia za obdobie bezprostredne nasledujúce po období, v ktorom daňovníkovi poklesli tržby najmenej o 40% v porovnaní s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roka. Neplatenie preddavkov sa uplatňuje predložením vyhlásenie o tom že daňovník spĺňa podmienky najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty splatnosti preddavku.

V prípade potreby nás k uvedenej problematike môžete kedykoľvek kontaktovať.

Príspevok Platenie preddavkov PO – opatrenia v súvislosti s Covid 19 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..

Zmeny v platení preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1.1.2020 

Počnúc 1. 1. 2020 došlo k niekoľkým zmenám pri platení preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby, ktoré sú zhrnuté do nasledovných bodov:

1. Zvýšila sa spodná hranica pre platenie štvrťročných preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €.

2. Všetky prepočty sa od 1. 1. 2020 zaokrúhľujú na dve desatinné miesta matematicky.

3. Zmenil sa postup výpočtu preddavkov na daň po zmenách prijatých v § 42 ods.  6, 7 ZDP:

„Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona“ (§ 42 ods. 6 ZDP).   

Od  1.1.2020 sa pri výpočte preddavkov na daň  do podania DP používa sadzba dane platná v  zdaňovacom období, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu (ďalej len „ZO“) na ktoré sú preddavky platené (do 31.12.2019 sa používala sadzba platná v ZO na ktoré sú preddavky platené).  daň sa od 1.1.2020 zníži iba o úľavy vplývajúce zo zákona ZDP, pričom do 31.12.2019 sa znížila aj o ďalšie položky: zápočet dane zaplatenej v zahraničí a daň vyberaná zo zrážkou (§ 43 ZDP) považovaná za preddavok.

ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Pri platení preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania (od 1.1.2020 do 31.3.2020) alebo predlženej lehoty za zdaňovacie obdobie 2019 sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti  uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2018, ktorá sa od 1.1.2020 vypočíta nasledovne:

r.1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2018

Pozor!: Daňovníci nemôžu používať na účely určenia výšky platenia preddavkov  do podania DP daň vykázanú v r.1110 daňového priznania za rok 2018, nakoľko tá sa ešte vypočítala podľa § 42 ZDP platný do 31.12.2019 nasledovne: (r.500 x 21 %) – (r.610 + r.710 + 1030). Okrem toho sa preddavky na daň zaokrúhľovali na eurocenty nadol.

Preddavky na daň v zdaňovacom období 2020 splatné po lehote na podanie DP za rok 2019, čiže po 31.3.2020 sa vypočítajú z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie takto:

r.1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019

4. Od 1.1.2020 sa suma preddavkov u novovzniknutých daňovníkov vyrovná v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania (do 31.12.2019 mali takýto subjekty povinnosť vyrovnať preddavky v lehote na podanie daňového priznania.
5. Podľa prechodného ustanovenia § 52 zza ods. 21 ZDP sa spomínané zmeny použijú už pri platení preddavkov od 1.1.2020.

Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby si nájdete na stránke:

https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_pokyny/Priame_dane_uct/2019/2019.12.03_24_DZPaU_2019_MP.pdf

Preddavky na daň z príjmov fyzických osôb  – podnikateľ

Zvýšil sa limit pre platenie preddavkov aj u živnostníkov na sumu 5 000 €, ale s tým rozdielom, že do začatia preddavkového obdobia v roku 2020 (do 31.3.2020) sa uplatní výpočet preddavkov na daň podľa predpisu účinného do 31.12.2019. To znamená, že zmeny týkajúce sa výpočtu preddavkov platné od 1.1.2020 sa uplatnia až po lehote na podanie daňového priznania.

Po novom  posledná známa daňová povinnosť na výpočet preddavkov na daň sa rozumie daň vypočítaná  z čiastkového základu dane zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženého o odpočet daňovej straty vykázané v poslednom daňovom priznaní. Na výpočet preddavkov sa vždy požíva sadzba dane 19 %.

Posledná známa daňová povinnosť = (ZD _{§ 6 ods. 1 a 2} – DS) × 19 %

S účinnosťou od 1.1.2020 (zmeny boli vykonané zákonom č. 301/2019 Z. z.) výšku poslednej známej daňovej povinnosti neovplyvňuje štruktúra základu dane daňovníka.

S účinnosťou od 1.1.2020 sa z výpočtu vypúšťajú príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP a aj príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP. Takisto výšku poslednej známej daňovej povinnosti  už nebude zohľadňovať výška nezdaniteľnej čiastky podľa § 11 ods. 2 ZDP ani výška daňového bonusu na vyživované dieťa podľa § 33 ZDP. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa od 1.1.2020 neuplatňuje progresívna sadzba platná v zdaňovacom období, na ktoré sa preddavky na daň platia.

Posl. známa daň. pov. (do 31.3.2020) = [ZD _{§ 5} + (ZD _{§ 6 ods. 1 a 2} – DS) + ZD _{§ 6 ods. 3 a 4}] × sadzba dane

Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby od začatia preddavkového obdobia v roku 2020 si nájdete na stránke:

https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_pokyny/Priame_dane_uct/2019/2019.12.02_23_DZPaU_2019_MP.pdf

Príspevok Zmeny v platení preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1.1.2020 je zobrazený ako prvý na Moore BDR s. r. o..