{"id":564,"date":"2016-11-28T01:16:17","date_gmt":"2016-11-27T23:16:17","guid":{"rendered":"https:\/\/www.moore-bdr.sk\/?p=564"},"modified":"2021-08-11T13:30:44","modified_gmt":"2021-08-11T11:30:44","slug":"implementace-akcnich-planu-beps-do-ceske-danove-legislativy","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.moore-bdr.sk\/de\/implementace-akcnich-planu-beps-do-ceske-danove-legislativy\/","title":{"rendered":"Implementierung von Aktionspl\u00e4nen BEPS in die tschechische Steuergesetzgebung"},"content":{"rendered":"

Das Finanzministerium der Tschechischen Republik erlie\u00df am 22. April 2016 als Reaktion auf die europ\u00e4ische ATAD-Richtlinie ein Dokument, dessen Ziel es war, eine Diskussion \u00fcber die Implementierung der einzelnen BEPS-Aktionspl\u00e4ne in die tschechische Gesetzgebung hervorzurufen. Nachstehend sind einige der konkreten Aktionspl\u00e4ne erw\u00e4hnt, die bereits in der tschechischen Gesetzgebung durchgef\u00fchrt wurden oder bald durchgef\u00fchrt werden.<\/strong><\/p>\n

Aktionsplan 2: Neutralisierung der Effekte von hybriden Gestaltungen (doppelte Nichtbesteuerung)<\/b><\/p>\n

Es gibt eine Reihe von Qualifikationskonflikten zwischen verschiedenen nationalen Steuerrechten, die\u00a0 \u00a0zum steuerlichen Abzug ohne korrespondierenden steuerlichen Ertrag (doppelte Nichtbesteuerung) f\u00fchren. Als ein Beispiel ist eine Zahlung zu nennen, die in einem Vertragsstaat als Zinsaufwand gilt, w\u00e4hrend sie in einem anderen Vertragsstaat steuerfrei als ausgezahlte Dividende gesehen wird.<\/p>\n

Mit Wirkung vom 01.05.2016 wird in Tschechien die Regel angewandt, nach der die Muttergesellschaft die erhaltenen Dividenden nicht steuerfrei behandeln darf, wenn diese bei der Tochtergesellschaft deren Steuergrundlage senken k\u00f6nnen. In Folge der vorgeschlagenen Novelle wird diese beschr\u00e4nkende Befreiungsbedingung auch die Ver\u00e4u\u00dferung des Anteils in der Tochtergesellschaft betreffen.<\/p>\n

Aktionsplan 3: Einf\u00fchrung von effektiven Hinzurechnungsbesteuerungsregelungen (CFC-Regeln)<\/b><\/p>\n

Die CFC-Regeln legen fest, dass Gewinne der beherrschten Tochtergesellschaft mit dem Sitz in dem Land mit einer niedrigeren Besteuerung bei der Tochtergesellschaft besteuern werden k\u00f6nnen, als ob es sich um Gewinne dieser Muttergesellschaft handeln w\u00fcrde. Das Limit f\u00fcr die Anwendung dieser Regeln ist ein 50%-iger Anteil an der Tochtergesellschaft.<\/p>\n

In Tschechien sind die von der Muttergesellschaft erhaltenen Einnahmen aus Dividenden und Einnahmen aus der Anteils\u00fcbertragung steuerfrei, falls die Tochtergesellschaft:<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 in einem Staat au\u00dferhalb der EU ans\u00e4ssig ist, mit dem kein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen wurde,<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 der K\u00f6rperschaftssteuer unterliegt, deren Satz niedriger als 12 % ist.<\/p>\n

F\u00fcr die Anwendung dieser Beschr\u00e4nkung gen\u00fcgt es, dass die Muttergesellschaft einen 10%-igen Anteil an der Tochtergesellschaft h\u00e4lt.<\/p>\n

Aktionsplan 4: Zinsschrankenregelungen<\/b><\/p>\n

Nach den inl\u00e4ndischen Vorschriften der meisten europ\u00e4ischen Staaten sind die Zinsaufwendungen nur dann abzugsf\u00e4hig, wenn die Zinsen dem verbundenen Unternehmen gezahlt werden, wobei das Limit der Einschr\u00e4nkung im Hinblick auf das Verh\u00e4ltnis zwischen der Schuld und dem Eigenkapital festgelegt ist. In Tschechien ist das Limit mit dem Verh\u00e4ltnis 4 :1 festgelegt.<\/p>\n

Die von OECD vorgeschlagene Regel w\u00fcrde auch die an nicht verbundene Unternehmen gezahlten Zinsen betreffen. Hinsichtlich der H\u00f6he der Zinsschranke wird eine Bandbreite von 10-30% des EBITDA empfohlen. \u00a0Die neue Regel w\u00fcrde somit eine gr\u00f6\u00dfere Anzahl von Unternehmen betreffen, auf deren Erf\u00fcllung h\u00e4tte nicht nur die H\u00f6he der Schuld einen Einfluss, sondern auch die Zinssatz\u00e4nderungen.<\/p>\n

In der Zeit des Wirtschaftswachstums, in der sich jetzt die Tschechische Republik befindet, ist es fraglich, welchen Einfluss diese Regel auf die Bereitschaft der Unternehmen h\u00e4tte in neue Projekte zu investieren.<\/p>\n

Aktionsplan 5: Effektivere Verhinderung der sch\u00e4dlichen Steuerpraktiken<\/b><\/p>\n

Zwecks der Verhinderung des sch\u00e4dlichen Effekts der einseitigen verbindlichen Beurteilungen von Verrechnungspreisen wurden ins Gesetz \u00fcber die internationale Zusammenarbeit Regelungen bez\u00fcglich des automatischen Austausches der vorl\u00e4ufigen Steuerentscheidungen und Beurteilungen von Verrechnungspreisen aufgenommen.<\/p>\n

Aktionsplan 8-10: Anpassung der Verrechnungspreise der \u00f6konomischen Aktivit\u00e4t<\/b><\/p>\n

Die Tschechische Republik hat den wesentlichen Fremdvergleichsgrundsatz im Einkommensteuergesetz verankert und legt die grundlegenden Standards bez\u00fcglich der Verrechnungspreise durch Anweisungen der Finanzbeh\u00f6rden aus.<\/p>\n

Mit Wirkung vom 01. 01. 2015 (zum ersten Mal f\u00fcr das Jahr 2014) ist samt der Steuererkl\u00e4rung auch die Anlage zu Transaktionen unter verbundenen Unternehmen auszuf\u00fcllen. Die aus dieser Anlage erhaltenen Angaben verwendet die tschechische Steuerverwaltung bei der Auswahl der Risikosubjekte f\u00fcr Betriebspr\u00fcfungen. Eines der Risikokriterien ist die H\u00f6he der au\u00dferhalb der EU-Staaten gezahlten Lizenzgeb\u00fchren.<\/p>\n

Die Tschechische Republik verf\u00fcgt im Moment in ihren Steuervorschriften \u00fcber keine Regelung, die Verlagerungen von Aktiva wie geistiges Eigentum oder Patente in L\u00e4nder mit einer g\u00fcnstigeren Steuerbehandlung verbieten w\u00fcrde. Aus Vertragsherstellern oder Lohnfertigern sind in den letzten Jahren in Tschechien vollwertige Hersteller geworden, die beginnen in Wissenschaft und Forschung zu investieren.<\/p>\n

Es ist eine Frage, ob die Exit Tax auch bei der Ver\u00e4nderung des Funktionsprofils nicht anzuwenden w\u00e4re, wenn in die L\u00e4nder mit einem niedrigeren Steuersatz Fertigungskettenteile von Routinecharakter verlagert werden. Die Motivation f\u00fcr so eine Verlagerung muss nicht der niedrigere Steuersatz sein, sondern das Bestreben Fertigungskosten wegen einer g\u00fcnstigeren Arbeitskraft zu sparen. \u00a0Die Problematik der Verlagerung von wertvollen Aktiva und deren Besteuerung im Ausland kann infolge der steigenden L\u00f6hne und Geh\u00e4lter sowie des Mangels an Arbeitskr\u00e4ften in Tschechien bald aktuell werden.<\/p>\n

Im Rahmen der Betriebspr\u00fcfungen wird immer h\u00e4ufiger die allgemeine Regel angewandt, dass der Inhalt vor der Form Vorrang hat, die in der Steuerordnung verankert ist. Die Transaktionen unter verbundenen Unternehmen werden eher bez\u00fcglich der tats\u00e4chlich ausge\u00fcbten \u00f6konomischen Aktivit\u00e4ten gepr\u00fcft als bez\u00fcglich der Vertragsregelungen zwischen den Beteiligten an der Transaktion.<\/p>\n

Aktionsplan 13: Country-by-country reporting<\/b><\/p>\n

Die Implementierung der DAC4-Richtlinie wird durch die Novelle des Gesetzes \u00fcber die internationale Zusammenarbeit bei der Steuer- und Abgabenverwaltung erfolgen, deren Inkrafttreten ab 5. Juli 2017 geplant ist.<\/p>\n

Der Pflicht, der Steuerbeh\u00f6rde einen Bericht je nach den L\u00e4ndern einzureichen, werden \u00fcbernationale Gruppen mit einem Jahreskonzernumsatz \u00fcber 750 Mio. EUR unterliegen, und zwar zum ersten Mal f\u00fcr den Buchungszeitraum beginnend ab 01.01.2016. Die Frist f\u00fcr die Berichterstattung wird 12 Monate nach dem Ende des ausgewiesenen Buchungszeitraumes betragen.<\/p>\n

Die Pflicht den Bericht zu erstatten hat:<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 die oberste Muttergesellschaft,<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 die vertretende Mitgliedsgesellschaft,<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 die tschechische Mitgliedsgesellschaft und zwar nur im Falle des ver\u00f6ffentlichen Systemversagens des automatischen Informationsaustausches.<\/p>\n

Der Bericht wird auf einem standardisierten Vordruck erstattet, der aus 3 Teilen bestehen und Folgendes beinhalten wird:<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Gesamtinformationen \u00fcber die Gruppe im Hinblick auf jeden Staat<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Ertr\u00e4ge<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Jahres\u00fcberschuss \/ Jahresfehlbetrag<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Entrichtete Steuer<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 F\u00e4llige Steuer<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Grund-\/Stammkapital<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Kumuliertes Ergebnis<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Mitarbeiterzahl<\/p>\n

o\u00a0\u00a0 Wert von Aktiva<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Informationen \u00fcber Mitgliedsgesellschaften und von ihnen ausge\u00fcbten T\u00e4tigkeiten<\/p>\n

\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Spezifizierung der Angabenquelle<\/p>\n

F\u00fcr die Verletzung der Pflicht den Bericht zu erstatten kann der tschechischen obersten Muttergesellschaft eine Strafe bis zu 3.000.000,- CZK auferlegt werden.<\/p>\n

Die von Mitgliedsgesellschaften erstatteten Berichte werden Gegenstand des automatischen Informationenaustausches.<\/p>\n

Aktionsplan 14: Effektivere Wirksamkeit von Instrumenten zur Streitvermeidung und Streitschlichtung<\/b><\/p>\n

In 2015 wurden insgesamt 20 abkommensbezogene (nach Doppelbesteuerungsabkommen oder Schiedsverfahrensabkommen) Konflikte bearbeitet. Bisher wurde keine der bearbeiteten Streitigkeiten der Beratungskommission vorgelegt.<\/p>\n

Zum 24.08.2016 hatte Tschechien 86 abgeschlossene g\u00fcltige Doppelbesteuerungsabkommen und passt die bisherigen Abkommen so an, dass die neuen Anforderungen erf\u00fcllt werden. Jedoch keines der bisherigen Abkommen beinhaltet den Artikel 25 Abs. 5 \u00fcber das Schiedsverfahren, das eine Verst\u00e4ndigungserzielung und die Doppelbesteuerungsvermeidung im Falle der \u00c4nderung der Verrechnungspreise garantieren w\u00fcrde. Tschechien wird die Erfahrungen mit dem Schiedsverfahren verfolgen, rechnet jedoch nicht mit einer sofortigen Einf\u00fchrung.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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