{"id":6586,"date":"2022-10-12T22:15:33","date_gmt":"2022-10-12T20:15:33","guid":{"rendered":"https:\/\/www.moore-bdr.sk\/?p=6586"},"modified":"2022-10-12T22:20:11","modified_gmt":"2022-10-12T20:20:11","slug":"navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov-cast-3-3","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.moore-bdr.sk\/de\/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov-cast-3-3\/","title":{"rendered":"Gesetzesentwurf, durch den Gesetz Nr. 595\/2003 Slg. \u00fcber Einkommenssteuer in der Fassung sp\u00e4terer Vorschriften ge\u00e4ndert und erg\u00e4nzt wird (Teil 3\/3)"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

\"\"Mit\u00a0Wirksamkeit ab 1. Januar 2024 wird im Entwurf der Novelle des EStG die Einf\u00fchrung der neuen Regel \u00fcber die Beschr\u00e4nkung der Zinskosten<\/strong> ge\u00e4ndert und erg\u00e4nzt, die gegen Praktiken zielt, welche zur k\u00fcnstlichen Senkung der Besteuerungsgrundlage f\u00fcr die Einkommenssteuer eine \u00fcberm\u00e4\u00dfige Schuldenfinanzierung nutzen. Die vorgeschlagene Ma\u00dfnahme geht aus der Pflicht der Transposition von Richtlinie (EU) 2016\/1164 hervor. Aus diesem Grund wird der neue \u00a7 17k \u2013 Regel \u00fcber die Beschr\u00e4nkung der Zinskosten<\/strong> eingef\u00fchrt.<\/p>\n

Bis zum Ende des Jahres 2023 wird in der Slowakischen Republik eine Ausnahme gem\u00e4\u00df Artikel 11 Abs. 6 Richtlinie ATAD angewendet, aufgrund derer die Limitierung der Zinskosten gem\u00e4\u00df \u00a7 21a ausschlie\u00dflich abh\u00e4ngige Personen betrifft. Die neue Bestimmung von \u00a7 17k EStG wird sich jedoch auf jegliche Zinskosten beziehen, d.h. auch auf Bankzinskosten. Die Regel besagt, dass falls der Betrag der Nettozinskosten h\u00f6her als 3.000.000 Euro ist, sich die Besteuerungsgrundlage um den Betrag erh\u00f6ht, um den diese Nettozinskosten 30% der Summe der Besteuerungsgrundlagen \u00fcbersteigen, erh\u00f6ht um die Nettozinskosten und um Abschreibungen, die im Besteuerungszeitraum in die Besteuerungsgrundlage einbezogen werden (Kennwert EBITDA, der von den Steuerposten ausgeht). Als Nettozinskosten gilt der Betrag, um den die Ausgaben (Kosten) f\u00fcr erhaltene Kredite und Darlehen, die Steuerausgaben sind, die Zinsertr\u00e4ge und andere Einnahmen, die wirtschaftlich gleichwertig wie Zinsertr\u00e4ge sind, die besteuerbare Einnahmen sind, \u00fcbersteigen.<\/p>\n

Im Unterschied zu \u00a7 21a werden in die Nettozinskosten auch Zinsen eingerechnet, die ein Bestandteil des Anschaffungspreises oder der eigenen Kosten des Verm\u00f6gens sind (sog. kapitalisierte Zinsen).<\/p>\n

In \u00a7 21a Abs. 1 EStG wird im Anschluss an die Einf\u00fchrung von \u00a7 17k und an die Anwendungspraxis pr\u00e4zisiert, dass \u00a7 21a nicht auf Zinskosten angewendet wird, die ins Verm\u00f6gen in der Bewertung durch eigene Kosten kapitalisiert werden. In \u00a7 21a EStG wird der neue Abschnitt 4 erg\u00e4nzt, der festlegt, dass die Abschnitte 1 bis 3, die die Regeln der niedrigen Kapitalisierung betreffen, nicht angewendet werden, falls der Steuerzahler die Besteuerungsgrundlage gem\u00e4\u00df \u00a7 17k erh\u00f6ht hat, d.h. vorrangig wird die Anwendbarkeit von \u00a7 17k EstG \u00fcberpr\u00fcft.<\/p>\n

Anwendung in der Praxis: <\/em><\/p>\n

Ein Steuerzahler verzeichnet im Jahr 2024 auf Grundlage eines Kreditvertrags mit einer befreundeten Person, der am 1.1.2024 abgeschlossen wurde, Nettozinskosten im Wert von insgesamt 250.000 EUR. Die Regel \u00fcber die Beschr\u00e4nkung der Zinskosten gem\u00e4\u00df \u00a7 17k EStG wird nicht auf den Steuerzahler angewendet. Der Steuerzahler muss jedoch weiterhin pr\u00fcfen, ob er im Zusammenhang mit den entsprechenden Zinskosten (nicht gesenkt um die Zinsertr\u00e4ge) die Regeln der niedrigen Kapitalisierung gem\u00e4\u00df \u00a7 21a EstG erf\u00fcllt. <\/em><\/p>\n

Der neue \u00a7 52zzo legt eine \u00dcbergangsbestimmung zu der ab 1. Januar 2024 wirksamen Regelung fest, wobei \u00a7 17k EStG zum ersten Mal auf Nettozinskosten angewendet wird, die aus Vertr\u00e4gen \u00fcber Kredite und Darlehen hervorgehen, welche nach dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen werden, einschlie\u00dflich Nachtr\u00e4ge, die nach dem 31. Dezember 2023<\/strong> zu Vertr\u00e4gen abgeschlossen werden, die noch vor dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen wurden.<\/p>\n

Grunds\u00e4tzliche Anwendungsunterschiede zwischen der vorgeschlagenen Fassung von \u00a7 21a EStG und \u00a7 17k EStG sind in der nachfolgenden Tabelle angef\u00fchrt:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Grunds\u00e4tzliche Anwendungsunterschiede <\/strong><\/td>\n\u00a7 21a EStG Regeln der niedrigen Kapitalisierung<\/strong><\/td>\n\u00a7 17k EStG Regel \u00fcber die Beschr\u00e4nkung der Zinskosten <\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Auf welche Zinsen wird die entsprechende Bestimmung angewendet?<\/td>\nZinsen, die f\u00fcr Kredite und Darlehen gezahlt werden und damit zusammenh\u00e4ngende Ausgaben (Kosten) f\u00fcr erhaltene Kredite und Darlehen, falls der Gl\u00e4ubiger eine abh\u00e4ngige Person<\/strong> in Bezug auf den Schuldner ist.<\/td>\nZinskosten im Zusammenhang mit allen Arten von Schulden, andere Kosten, die wirtschaftlich gleichwertig wie Zinsen sind, Ausgaben, die im Zusammenhang mit der Gewinnung von Geldmitteln beim Schuldner entstanden sind, unabh\u00e4ngig von der Position des Gl\u00e4ubigers<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n
Ist ein Betrag festgelegt, ab dem die entsprechende Regel angewendet wird?<\/td>\nNein, die Regel wird unabh\u00e4ngig von der H\u00f6he<\/strong> der Zinskosten angewendet.<\/td>\nJa, nur dann, falls der Betrag der Nettozinskosten h\u00f6her als 3.000.000 Euro <\/strong>ist.<\/td>\n<\/tr>\n
Von welchem Kennwert wird bei der Berechnung ausgegangen?<\/td>\nEBITDA f\u00fcr Buchhaltungszwecke<\/strong><\/td>\nEBITDA f\u00fcr Steuerzwecke<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Ber\u00fccksichtigt die entsprechende Bestimmung auch sog. kapitalisierte Zinsen?<\/td>\nNein, Kredite und Darlehen oder Teile davon, deren Zinsen Teil des Anschaffungspreises oder der eigenen Kosten des Verm\u00f6genswerts sind, sind nicht<\/strong> im Bestand an Krediten und Darlehen enthalten.<\/td>\nJa, es werden auch Zinsen in Betracht gezogen<\/strong>, die ein Bestandteil des Anschaffungspreises des Verm\u00f6gens oder der eigenen Kosten sind, und zwar in dem Verh\u00e4ltnis, in dem sich diese Zinsen am Anschaffungspreis des Eigentums oder den eigenen Kosten des Verm\u00f6gens einschlie\u00dflich einer technischen Aufwertung beteiligen oder in dem Verh\u00e4ltnis, in dem sich diese Zinsen am Restwert beteiligen.<\/td>\n<\/tr>\n
Ber\u00fccksichtigt die entsprechende Bestimmung Zinsertr\u00e4ge?<\/td>\nNein.<\/td>\nJa, in die Berechnung treten bereits die Nettozinskosten<\/strong> ein, die im entsprechenden Besteuerungszeitraum Steuerausgaben sind und die besteuerbaren Zinsertr\u00e4ge \u00fcbersteigen<\/strong>.<\/td>\n<\/tr>\n
Besteht die M\u00f6glichkeit der \u00dcbertragung ungenutzter Abz\u00fcge?<\/td>\nNein.<\/td>\nJa, es besteht die M\u00f6glichkeit<\/strong>, nicht anerkannte Zinskosten in h\u00f6chstens 5 unmittelbar aufeinanderfolgenden Zeitr\u00e4umen geltend zu machen.\u00a0 <\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Ausnahmen von der Regel<\/td>\nFalls der Schuldner ein Geldinstitut <\/strong>wie z.B. Bank, Zweigstelle einer ausl\u00e4ndischen Bank, Versicherung oder Leasinggesellschaft ist.<\/td>\nFalls der Schuldner ein Geldinstitut <\/strong>wie z.B. Bank, Zweigstelle einer ausl\u00e4ndischen Bank oder Versicherung ist. Die Ausnahme bezieht sich auch auf Schuldner, die juristische Personen sind und deren abh\u00e4ngige Personen ausschlie\u00dflich nat\u00fcrliche Personen sind.<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Ist das Datum der Gew\u00e4hrung des Darlehens \/ Kredits entscheidend?<\/td>\nNein.<\/td>\nGem\u00e4\u00df den \u00dcbergangsbestimmungen wird diese Regel auf Nettozinskosten angewendet, die aus Vertr\u00e4gen \u00fcber Kredite und Darlehen hervorgehen, die nach dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen werden, einschlie\u00dflich Nachtr\u00e4ge, die nach dem 31. Dezember 2023<\/strong> zu Vertr\u00e4gen abgeschlossen werden, die noch vor dem 31. Dezember 2023 abgeschossen wurden.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

 <\/p>\n

Link zum ersten Teil des Newsletters:<\/p>\n

https:\/\/www.moore-bdr.sk\/de\/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov\/<\/a><\/p>\n

Link zum zweiten Teil des Newsletters:<\/p>\n

https:\/\/www.moore-bdr.sk\/de\/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov-cast-2z3\/<\/a>[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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