We would like to announce that we have become certified accountants of the ERP system Odoo! We have been using Odoo in our company for some time now and we are very satisfied with its performance and efficiency.

Odoo is a software system that enables the entire management of business processes from sales to accounting. We have grown to love it in our company because of its clarity and ability to adapt to our clients‘ needs.

We are a modern firm that is serious about digitalization and paperless accounting and we are happy to announce

the start of our cooperation with the renowned company 26House.

26HOUSE s.r.o. is a long-standing Odoo Gold Partner, which provides comprehensive localization of Odoo accounting in accordance with Czech and Slovak legislation. With over 20 years of industry experience and an in-house team of experts, we are ready to help small, medium and large companies with end-to-end implementation of Odoo ERP solutions.

Why should clients choose us and Odoo?

Our experience and certification in Odoo enables us to provide quality and efficient business process management services. In addition, we are also certified auditors and provide tax consulting, which enables us to improve our clients‘ management and increase their profitability.

The latest Amendment to the Income Tax Act introduced several substantial changes in transfer pricing area in Slovakia. The most of changes have come into effect from 1 January 2023. In addition, the Slovak Ministry of Finance announced updated guidelines defining the contents of transfer pricing documentation.

The changes which will start to apply from 1 January 2023 are as follows:

• New definition of a significant controlled transaction that is considered as significant only if related taxable income or tax-deductible expense exceeds EUR 10,000. This stipulation aims to introduce a „safe harbour” and reduce the administrative burden for taxpayers for low-value transactions. The tax authorities will not review compliance with the arm’s length principle in the case of non-significant transactions.
• The use of the median (middle value) by tax authority when the price or rather profitability is not evidently in line with the arm’s length principle. However, if the taxpayer, during the tax audit, will support the appropriateness of the use of another value within the range of the independent values with evidence (i.e. other than the median), the tax base will be adjusted according to this value. This provision will clarify an ambiguity regarding the procedure of the tax authorities when determining market prices and profitability values.
• Addition to the definition of the economic interrelation of close persons (according to the Slovak Civil Code´s definition such as a relative in a direct line, sibling, husband/wife, etc.). The shares of close persons will be counted for the purposes of calculating the direct share, indirect share, or indirect derived share. If the sum of shares is at least 25%, the relevant persons or entities are considered related persons.
• The OECD Transfer Pricing Guidelines (“OECD Guidelines”) have been introduced into the Slovak legislation by adding a reference to them in the Income Tax Act. OECD Guidelines were generally used so far as an interpretive guide for the area of transfer pricing but decisions of Slovak courts have challenged their effect and the use of the Guidelines as a source of Slovak law. The provision improves legal certainty in this issue.
• The bilateral and multilateral Advance Pricing Agreement (APA) may be issued with effect for more than 5 tax periods if the relevant authorities of contracting states have agreed on a longer period.
• Taxpayers can submit transfer pricing documentation in any foreign language without a need to request official approval in advance. However, the tax authorities may request to submit documentation in the Slovak language within 15 days.
• The amendment changes the rules for determining the tax base of a Slovak non-resident’s Permanent Establishment in Slovakia. The aim is to harmonize the Slovak Income Tax Act with the OECD approach, in particular in assessing costs demonstrably incurred for a PE by its founder. Foreign taxpayers doing business in Slovakia through PE are allowed to assess the tax base as the difference between the income and expenses attributable to the permanent establishment, not at the cash-flow basis.

Updated Guidelines on the contents of the documentation

The Slovak Ministry of Finance announced new guidelines defining the contents and scopes of transfer pricing documentation. The main change is the incorporation of the concept of a significant controlled transaction (following the amendment to the Income Tax Act) into Guidelines. This change will reduce significantly the number of taxpayers required to prepare and keep transfer pricing documentation in shortened simplified form.

In simple terms, the taxpayer will not be obliged to prepare transfer documentation for relevant insignificant transactions (less than EUR 10,000) in sense of the new definition of significance.

According to the updated Guidelines, taxpayers are not even required to prepare and keep documentation in shortened simplified form if transactions cannot be considered as significant in sense of definition of materiality according to the Accounting Act in the and meantime one of the conditions should be met in a given tax period as follows:

a) taxpayer did not report a tax loss in financial year;
b) did not apply the tax loss deduction or
c) applied the specific tax rate of 15% (taxpayers whose turnover for a maximum of 12 previous consecutive calendar months did not reach EUR 49,790)

However, increased documentation requirements and the obligation to keep documentation even for insignificant transactions should be applied in cases where, for example, the taxpayer applies for APA, obtains tax relief or perform transactions with non-cooperative jurisdictions.

Reporting documentation obligation for such a controlled transaction will be fulfilled by a properly completed income tax return for the relevant tax period.

These Guidelines have effect for tax periods beginning on 31 December 2022 and subsequently.

On December 1, 2022, the government approved significant aid for entrepreneurs concerning the ever-increasing energy prices. The state capped electricity prices at EUR 199 per MW/h and gas prices at EUR 99 per MW/h. Entrepreneurs (fulfilling the specifed conditions) will be reimbursed up to 80 % of the amount above the established threshold for August and September 2022. According to the government, this step should stabilize the business sector and help our entire economy.

Applications can only be submitted electronically via the form on the www.energodotacie.mhsr.sk website while the minimum subsidy´s amount is EUR 50, in the case of a lower amount, the application will be rejected. The maximum subsidy´s amount is EUR 500.000 if the following condition is fulfilled – the total aid at any moment does not exceed the amount of EUR 500.000 per economic entity (interconnected entities). Applicants can find instructions for filling out the application on the website. The deadline for submitting an application is December 22, 2022.

Conditions that the authorized recipient of compensation for energy has to fullfil:

• bankruptcy proceedings are not being conducted against the entity, it is not in bankruptcy or restructuring process and the petition for declaration of bankruptcy against the entity was not rejected due to lack of assets;
• no refund of aid is claimed against the entity on the basis of a previous Commission´s decision in which this aid was declared unjustified and incompatible with the internal market;
• does not have a legally imposed punishment of prohibition to receive grants or subsidies;
• does not have a legally imposed punishment of prohibition to receive aid and support provided from European Union´s funds;
• is not a company that is subject to the sanctions adopted by the European Union as a result of Russia’s aggression against Ukraine;
• is not a entity or authority specifically mentioned in legal acts which impose the sanctions adopted by the European Union;
• it is not a company owned or controlled by persons, entities or bodies on which the sanctions adopted by the European Union are aimed;
• it is not a company operating in industrial sectors on which the sanctions adopted by the European Union are aimed.

Airbnb hosts and renters using similar platforms, drivers driving for Bolt or Uber but also other digital platforms providers will no longer hide from the Tax Office since January 2023. The amendment to Act No. 442/2012 will come into force and digital platforms will have to provide information about their customers to the Tax Office without an appeal.

Hard times associated with the COVID-19 pandemic and constrained personal contact indicated that the digitalizing trend is inevitable for certain segments from business sustainability point of view . Digital platforms are providers of online space where supply and demand meet. DAC 7 is aimed specifically at digital platforms operators.

In March 2021, the Council of the European Union adopted the rules for the revision of the Directive on administrative cooperation in the field of taxation No. 2011/16/EU     (through the „DAC 7“). The aim of this measure is to increase tax transparency of the digital space and to ensure the proper payments of income taxes coming from the sale of goods or services via digital platforms. The Slovak Republic implemented DAC 7 by approving the amendment to the Act No. 442/2012 on international assistance and cooperation in tax administration (hereinafter referred to as „the Act“) dated 15/06/2022.

What is meant by the term „digital platform“?

Any software or electronic interface enabling the connection between sellers and buyers  (e. g., for the purpose of selling goods, rental of properties and means of transport, or provision of services). Any platform technology via which the seller provides relevant activities to users or customers is required. The term „platform“ also covers the activities connected with the arrangement for the collection and payment of a consideration in respect of relevant activity. It does not matter where the digital platform is located but it depends whether the revenue is realized by the sellers based in any of the member states (the DAC 7 rules apply to the territory of the European Union and also outside of it). The aforementioned reporting obligation does not apply to digital platforms which only process payments, place advertisements or redirect customers to another platform.

Who must comply with reporting obligations?

The Act recognizes two types of reporting subjects – platform´s operators based and not based in the Slovak Republic.

Based platform´s operator is one who fulfils at least one of four conditions: 1) being liable to tax in the Slovak Republic by reason of the residency or place of effective management, 2) being founded or established in accordance with the legislation of the Slovak Republic, 3)  place of management is in the Slovak Republic, 4) it has a permanent establishment in the Slovak Republic and is not a Qualified operator of a qualified non-member state´s platform.

Platform´s operator not based in the Slovak Republic or in another member state is one who arranges the execution of the relevant activity of the users who are the subject to notification or relevant activity including real estate rental in the Slovak Republic and at the same time is not a Qualified Non-Union Platform Operator.

What obligations do they have?

The Act stipulates a list of mandatory reporting information by the reporting party. It is not only about the basic identification data of the reporting party but also, e. g., about data of each seller who is the subject to notification who carried out the relevant activity in the relevant reporting period, i.e. rental of means of transport, sold the goods or provision of a similar service via the platform. The data includes e. g. financial account´s identifier, amount of paid income or amounts deducted by the reporting platform´s operator.

The reporting period is a calendar year. The first reporting period will be the year 2023 for which reporting platform´s operators carry out the due diligence and report the information to the Tax Office of the Slovak Republic by 31 January 2024. The electronic report form will be published on the website of the Financial Directorate of the Slovak Republic (hereinafter referred to as “Financial Directorate of SR”).

The Act stipulates exceptions to the reporting obligation for those reporting platform operators who submit a declaration in electronic form that the required information has already been reported by another reporting platform´s operator. The notification form will be published on the website of the Tax Office of the Slovak Republic and its part can be a submission of documentation or agreement regarding the fulfilment of reporting obligations by other reporting platform´s operators.

The reporting platform´s operator is obliged within 15 days from the date when it became the reporting operator of the platform, to notify electronically the competent authority of the Slovak Republic and name a chosen member state which will fulfil the required reporting information. If there are changes to the information stated in the notification, the reporting platform´s operator is obliged to report these changes to the competent authority of the Slovak Republic electronically within 15 days from the day they occurred. The electronic notification form will be published on the website of the Tax Office of the Slovak Republic.

Not based reporting platform´s operator is required to register. It is enough if it is registered in one member state. The application for registration should be submitted to the Tax Office in Bratislava electronically immediately after the platform operator’s activities have begun.

The Act in § 22k determines due diligence procedures for the reporting platform´s operators for obtaining and collecting information about the sellers who are obliged to report, including the scope of information collected about sellers. The reporting party has the right to collect and verify information about the sellers since sellers become active on the platform and begin to provide relevant activities. On the other hand, it is oblige to verify the reliability of the collected information.

Fines

The Tax Office imposes a fine of up to EUR 3.000,00 to the reporting platform´s operator for the non-fulfilment of the notifying obligation, up to EUR 5.000,00 for the non-fulfilment of the registration obligation and a fine of up to EUR 10.000,00 for the non-fulfilment of the reporting obligation to the competent authority of the Slovak Republic and not to comply with due diligence procedures. If obligations are not fulfilled just after the Tax Office’s request, fines may be imposed repeatedly.

For digital platform´s operators, it will be important to assess correctly the scope of their responsibilities and prepare for their fulfilment in order to avoid possible fines. We can take into consideration the preliminary application of processes which can be expanded by the platform´s operator in 2023 only based on the requirements according to DAC 7 valid from January 1, 2023.

This newsletter is for informational purposes only and does not contain all obligations arising from the amendment of the Act and the implementation of DAC 7. In case of any questions regarding to reporting obligations, you can contact us anytime.      

Has your business been affected by the COVID-19 pandemic? It may also have an impact on your transfer pricing.

Companies have been experiencing fluctuations in revenues and cash flows and facing forced closures during the pandemic. On the other hand, certain segments and companies have strengthened their position significantly. Many countries have intervened and provided subsidies to help national businesses in order to protect local economies and preserve jobs. During the pandemic, independent companies and businesses in the market reacted differently to the new economic conditions. The companies have re-evaluated their existing business strategies and contractual arrangements with third parties. Economic entities faced and continue to face new kinds of risks.

All these changes also have an impact on price comparisons and profitability of transactions with related parties. The Organisation for Economic Co-operation and Development has therefore issued guidance on the impact of the COVID-19 pandemic on transfer pricing, addressing, for example, the comparability of data for the purposes of comparability analysis as well as the potential impact of government support programmes on transfer pricing.

As the issue of transfer pricing becomes even more complex, the correct application of the guidance can be crucial for companies. A few practical conclusions can be drawn from this; some may probably be useful for your company, as well.

• If the industry in which you operate has been affected by the pandemic, you may need to update the comparability analysis or quantification of the impact of the pandemic.
• If you have received a government subsidy, taxpayers should perform an analysis to determine the impact of government aid programmes on their operations and their market and adjust their transfer pricing accordingly.
• If your group or company has faced significant losses and new risks, you need to update your functional and risk profile and consider the allocation of losses or specific costs within the group of companies.

The Financial Administration will focus more on transfer pricing in tax audits.

In the first half of the year, the Financial Administration announced that the Office for Selected Economic Entities will invite 889 taxpayers to voluntarily complete a simple questionnaire focused on transactions they have carried out with related parties for the tax period of the calendar year 2020, or for the tax period other than the calendar year that ended in 2020. The Tax Administration expects that by analysing the data, it will be able to fight tax evasion and possible tax avoidance more effectively. The data obtained will also be used to assess the need for legislative and non-legislative changes in the area of transfer pricing and their potential impact.

The Office for Selected Economic Entities is one of the institutions of the Financial Administration, which was established in 2019 by transforming the Tax Office for Selected Taxpayers. Its scope includes banks or branches of foreign banks, insurance and reinsurance companies and branches of foreign insurance and reinsurance companies, securities dealers, pension management companies or supplementary pension companies, payment institutions, entities with the status of an approved economic entity, tax entities that have achieved an annual turnover of EUR 40 million or more for each of two consecutive tax periods.

This growing trend can also be observed on the basis of statistical data on tax audits from the Financial Administration’s Open Data portal. In 2021, a total of 46 tax audits focusing on transfer pricing in the context of international taxation were completed, of which more than 75% were concluded with a finding (35). The amount of the total findings (in EUR) in 2021 exceeded EUR 46 million, representing average findings of more than EUR 1.3 million for each completed tax audit.

Source: Financial Administration’s Open Data portal (financnasprava.sk)

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Should you have more questions or need advice on transfer pricing, please do not hesitate to contact us at any time. We have an experienced team of experts focusing on transfer pricing and transactions with related parties.

Our transfer pricing services include:

• Comprehensive set-up of transfer pricing methodology as well as its agreement with foreign tax advisors
• Preparation of transfer documentation to the required extent as well as the related defence of group pricing
• Processing of comparability analysis using external databases (e.g. TP Catalyst, Royalty Range) as well as internal client data
• Drafting of opinions and ad-hoc advice on transfer pricing
• Review or update of existing transfer documentation
• Representation of clients in tax audits focused on transfer pricing

Súčasťou generačnej výmeny v rodinnej firme je zamestnávanie rodinných príslušníkov, ktoré často ovplyvňujú aj emócie.

Mať rodinných príslušníkov na „výplatnej páske“ je nesmierna zodpovednosť, ktorá pri správne nastavenom systéme a dobrých rodinných vzťahoch môže byť veľkou výhodou, ale aj veľkou nevýhodou a záťažou.

Je potrebné rozlišovať a nájsť hranicu medzi rodinnými a pracovnými vzťahmi.  Ide o dve úplne odlišné „inštitúcie“, ktoré fungujú na rozdielnych princípoch. Ak napríklad syn oklame otca v rámci rodiny, z pozície rodinného príslušníka je potrebné k tomu pristupovať rozdielne, ako keď syn oklame otca v rámci podniku z pozície zamestnanca alebo spoločníka.

Tiež sa môže stať, že zakladateľ rodinného podniku bude natoľko oddaný svojej vízii angažovanosti svojich potomkov do rodinného podnikania, že dané rozhodnutie vykoná z pozície rodiča bez zváženia všetkých racionálnych faktorov ako by to urobil pri cudzej osobe z pozície podnikateľa. Napríklad potomkovia získajú príliš rýchlo vysoké postavenie v rodinnej firme bez ich adekvátnych skúseností. Z toho dôvodu je potrebné, aby sa zakladateľ v záujme rodinného podnikania odosobnil od rodinných vzťahov, ale zároveň  bol v prípade záujmu potomkov pripravený aj na zmeny, ktoré nová generácia do rodinnej firmy prinesie.

Určitú flexibilitu do zamestnávania rodinných príslušníkov prinášajú aj zmeny v aktuálnej legislatíve. Z daňového pohľadu Ministerstvo financií SR vydalo usmernenie, podľa ktorého sa za kontrolovanú transakciu všeobecne nepovažuje závislá činnosť, z ktorej príjmy sú príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov. A to bez ohľadu na to, či je vykonávaná zamestnancom závislej osoby, spoločníkom alebo konateľom. V tom istom znení sa toto opatrenie  dostalo aj do návrhu novely zákona o dani z príjmov  s účinnosťou od 1. 1. 2023.

Ak rodinný príslušník „vypomáha“ v rodinnej firme bez pracovnej zmluvy, po novom to pre rodinný podnik nemusí byť problém. Podľa zákona o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní od 1. 1. 2020 platí, že nelegálnou prácou nie je, ak pre právnickú osobu, ktorá je spoločnosťou s ručením obmedzeným, a má najviac jedného spoločníka, ktorý je fyzickou osobou, vykonáva prácu príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel tejto fyzickej osoby alebo tohto spoločníka, ak tento príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel je dôchodkovo poistený, je poberateľom dôchodku alebo je žiakom alebo študentom do 26 rokov veku.

Od 1. 1. 2023 sa táto výnimka rozširuje aj na spoločnosti s ručením obmedzeným s dvomi spoločníkmi, avšak títo spoločníci musia byť príbuznými v priamom rade, súrodencami alebo manželmi.

Článok vyšiel aj na blogu SME: https://blog.sme.sk/kino/ekonomika/rodinne-firmy-pri-zapojeni-pribuznych-do-podnikania-je-potrebny-racionalny-pristup-5-cast

Mit Wirksamkeit ab 1. Januar 2024 wird im Entwurf der Novelle des EStG die Einführung der neuen Regel über die Beschränkung der Zinskosten geändert und ergänzt, die gegen Praktiken zielt, welche zur künstlichen Senkung der Besteuerungsgrundlage für die Einkommenssteuer eine übermäßige Schuldenfinanzierung nutzen. Die vorgeschlagene Maßnahme geht aus der Pflicht der Transposition von Richtlinie (EU) 2016/1164 hervor. Aus diesem Grund wird der neue § 17k – Regel über die Beschränkung der Zinskosten eingeführt.

Bis zum Ende des Jahres 2023 wird in der Slowakischen Republik eine Ausnahme gemäß Artikel 11 Abs. 6 Richtlinie ATAD angewendet, aufgrund derer die Limitierung der Zinskosten gemäß § 21a ausschließlich abhängige Personen betrifft. Die neue Bestimmung von § 17k EStG wird sich jedoch auf jegliche Zinskosten beziehen, d.h. auch auf Bankzinskosten. Die Regel besagt, dass falls der Betrag der Nettozinskosten höher als 3.000.000 Euro ist, sich die Besteuerungsgrundlage um den Betrag erhöht, um den diese Nettozinskosten 30% der Summe der Besteuerungsgrundlagen übersteigen, erhöht um die Nettozinskosten und um Abschreibungen, die im Besteuerungszeitraum in die Besteuerungsgrundlage einbezogen werden (Kennwert EBITDA, der von den Steuerposten ausgeht). Als Nettozinskosten gilt der Betrag, um den die Ausgaben (Kosten) für erhaltene Kredite und Darlehen, die Steuerausgaben sind, die Zinserträge und andere Einnahmen, die wirtschaftlich gleichwertig wie Zinserträge sind, die besteuerbare Einnahmen sind, übersteigen.

Im Unterschied zu § 21a werden in die Nettozinskosten auch Zinsen eingerechnet, die ein Bestandteil des Anschaffungspreises oder der eigenen Kosten des Vermögens sind (sog. kapitalisierte Zinsen).

In § 21a Abs. 1 EStG wird im Anschluss an die Einführung von § 17k und an die Anwendungspraxis präzisiert, dass § 21a nicht auf Zinskosten angewendet wird, die ins Vermögen in der Bewertung durch eigene Kosten kapitalisiert werden. In § 21a EStG wird der neue Abschnitt 4 ergänzt, der festlegt, dass die Abschnitte 1 bis 3, die die Regeln der niedrigen Kapitalisierung betreffen, nicht angewendet werden, falls der Steuerzahler die Besteuerungsgrundlage gemäß § 17k erhöht hat, d.h. vorrangig wird die Anwendbarkeit von § 17k EstG überprüft.

Anwendung in der Praxis:

Ein Steuerzahler verzeichnet im Jahr 2024 auf Grundlage eines Kreditvertrags mit einer befreundeten Person, der am 1.1.2024 abgeschlossen wurde, Nettozinskosten im Wert von insgesamt 250.000 EUR. Die Regel über die Beschränkung der Zinskosten gemäß § 17k EStG wird nicht auf den Steuerzahler angewendet. Der Steuerzahler muss jedoch weiterhin prüfen, ob er im Zusammenhang mit den entsprechenden Zinskosten (nicht gesenkt um die Zinserträge) die Regeln der niedrigen Kapitalisierung gemäß § 21a EstG erfüllt.

Der neue § 52zzo legt eine Übergangsbestimmung zu der ab 1. Januar 2024 wirksamen Regelung fest, wobei § 17k EStG zum ersten Mal auf Nettozinskosten angewendet wird, die aus Verträgen über Kredite und Darlehen hervorgehen, welche nach dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen werden, einschließlich Nachträge, die nach dem 31. Dezember 2023 zu Verträgen abgeschlossen werden, die noch vor dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen wurden.

Grundsätzliche Anwendungsunterschiede zwischen der vorgeschlagenen Fassung von § 21a EStG und § 17k EStG sind in der nachfolgenden Tabelle angeführt:

Grundsätzliche Anwendungsunterschiede	§ 21a EStG Regeln der niedrigen Kapitalisierung	§ 17k EStG Regel über die Beschränkung der Zinskosten
Auf welche Zinsen wird die entsprechende Bestimmung angewendet?	Zinsen, die für Kredite und Darlehen gezahlt werden und damit zusammenhängende Ausgaben (Kosten) für erhaltene Kredite und Darlehen, falls der Gläubiger eine abhängige Person in Bezug auf den Schuldner ist.	Zinskosten im Zusammenhang mit allen Arten von Schulden, andere Kosten, die wirtschaftlich gleichwertig wie Zinsen sind, Ausgaben, die im Zusammenhang mit der Gewinnung von Geldmitteln beim Schuldner entstanden sind, unabhängig von der Position des Gläubigers.
Ist ein Betrag festgelegt, ab dem die entsprechende Regel angewendet wird?	Nein, die Regel wird unabhängig von der Höhe der Zinskosten angewendet.	Ja, nur dann, falls der Betrag der Nettozinskosten höher als 3.000.000 Euro ist.
Von welchem Kennwert wird bei der Berechnung ausgegangen?	EBITDA für Buchhaltungszwecke	EBITDA für Steuerzwecke
Berücksichtigt die entsprechende Bestimmung auch sog. kapitalisierte Zinsen?	Nein, Kredite und Darlehen oder Teile davon, deren Zinsen Teil des Anschaffungspreises oder der eigenen Kosten des Vermögenswerts sind, sind nicht im Bestand an Krediten und Darlehen enthalten.	Ja, es werden auch Zinsen in Betracht gezogen, die ein Bestandteil des Anschaffungspreises des Vermögens oder der eigenen Kosten sind, und zwar in dem Verhältnis, in dem sich diese Zinsen am Anschaffungspreis des Eigentums oder den eigenen Kosten des Vermögens einschließlich einer technischen Aufwertung beteiligen oder in dem Verhältnis, in dem sich diese Zinsen am Restwert beteiligen.
Berücksichtigt die entsprechende Bestimmung Zinserträge?	Nein.	Ja, in die Berechnung treten bereits die Nettozinskosten ein, die im entsprechenden Besteuerungszeitraum Steuerausgaben sind und die besteuerbaren Zinserträge übersteigen.
Besteht die Möglichkeit der Übertragung ungenutzter Abzüge?	Nein.	Ja, es besteht die Möglichkeit, nicht anerkannte Zinskosten in höchstens 5 unmittelbar aufeinanderfolgenden Zeiträumen geltend zu machen.
Ausnahmen von der Regel	Falls der Schuldner ein Geldinstitut wie z.B. Bank, Zweigstelle einer ausländischen Bank, Versicherung oder Leasinggesellschaft ist.	Falls der Schuldner ein Geldinstitut wie z.B. Bank, Zweigstelle einer ausländischen Bank oder Versicherung ist. Die Ausnahme bezieht sich auch auf Schuldner, die juristische Personen sind und deren abhängige Personen ausschließlich natürliche Personen sind.
Ist das Datum der Gewährung des Darlehens / Kredits entscheidend?	Nein.	Gemäß den Übergangsbestimmungen wird diese Regel auf Nettozinskosten angewendet, die aus Verträgen über Kredite und Darlehen hervorgehen, die nach dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen werden, einschließlich Nachträge, die nach dem 31. Dezember 2023 zu Verträgen abgeschlossen werden, die noch vor dem 31. Dezember 2023 abgeschossen wurden.

 

Link zum ersten Teil des Newsletters:

https://www.moore-bdr.sk/de/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov/

Link zum zweiten Teil des Newsletters:

https://www.moore-bdr.sk/de/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov-cast-2z3/

Im Gesetzesentwurf wird auch die Vorgehensweise des Steuerzahlers im Fall einer sog. präventiven Umstrukturierung gemäß Gesetz Nr. 111/2022 Slg. über die Vermeidung eines drohenden Bankrotts und über die Änderung und Ergänzung einiger Gesetze ergänzt. Gegenstand des Gesetzes ist es, einen drohenden Bankrott durch ein präventives Verfahren mittels einer Gruppe von Umstrukturierungsmaßnahmen zu vermeiden. Die präventive Umstrukturierung beruht im aktiven Handeln des Schuldners, der einen Antrag auf ihren Beginn einreicht. Das Gesetz regelt die Lösung der Situation eines Unternehmers, dem ein Bankrott aufgrund einer drohenden Zahlungsunfähigkeit droht, in einem präventiven Verfahren, das ein wirksames Instrument zur rechtzeitigen Lösung der Situation des Schuldners darstellt, so dass er seine Tätigkeit fortsetzen und seine Lebensfähigkeit erhalten kann und insbesondere einen Bankrott und den anschließenden Konkurs vermeiden kann. Aufgabe ist es, einen Plan zu erstellen, der Umstrukturierungsmaßnahmen enthält, in deren Rahmen er auch die Erlassung einer Verbindlichkeit des Schuldners enthalten kann. Im EStG handelt es sich um legislative Änderungen in Bezug auf die Erlassung einer Verbindlichkeit des Schuldners sowie auch eine Änderung der Vorgehensweise bei der Erstellung von Berichtigungsposten zu Forderungen.

• Im Zusammenhang mit dem angeführten Gesetz wird in § 19 Abs. 2 Buchstabe h), der Situationen der sog. gesetzlichen und steuerlich anerkannten Abschreibung von Forderungen regelt, die Situation des Erlöschens einer Forderung infolge ihrer Erlassung bei einer präventiven Umstrukturierung ergänzt. Die Forderung wird in dem Umfang, in dem die Verbindlichkeit (Schuld) gemäß dem bestätigten Plan erlassen wurde, beim Gläubiger als Steuerausgabe angeführt.

Anwendung in der Praxis:

Falls das Gericht unter der Voraussetzung der Erfüllung der allgemeinen Bedingungen von § 19 Abs. 2 Buchstabe h EStG den präventiven Umstrukturierungsplan bestätigt, aus dem eine teilweise Erlassung der Schuld hervorgeht, ist die Abschreibung der Forderung eine steuerlich anerkannte Ausgabe, und zwar frühestens in dem Besteuerungszeitraum, in dem der Plan vom Gericht bestätigt wurde. Seitens des Schuldners wird weiterhin standardmäßig vorgegangen, so wie es das EStG bei der Abschreibung einer Verbindlichkeit voraussetzt (entweder als Bestandteil des Wirtschaftsergebnisses oder durch Anwendung von § 17 Abs. 32).

• In der Bestimmung von § 20 wird in Abs. 2 Buchstabe c) und Abs. 24 die Möglichkeit der Einbeziehung der Erstellung von Berichtigungsposten zu Forderungen gegenüber dem Schuldner im präventiven Umstrukturierungsverfahren in die Steuerausgaben ergänzt, und zwar auf ähnliche Weise, wie dies bei Forderungen gegenüber dem Schuldner in einer sog. klassischen (Bankrott-) Umstrukturierung der Fall ist. In den Bestimmungen von § 20 Abschnitt 11 und 12 wurden daran anknüpfende Änderungen vorgenommen.

Anwendung in der Praxis:

Falls sich der Schuldner in einem präventiven Umstrukturierungsverfahren befindet und die gegenständliche Forderung in die besteuerbaren Einnahmen einbezogen wurde, ist die Erstellung eines Berichtigungspostens zu einer solchen Forderung eine Steuerausgabe in voller Höhe, d.h. bis zur Höhe des Nennwertes der Forderung oder des bezahlten Anschaffungspreises.

Die Novelle des Gesetzes reagiert in mehreren Bestimmungen auf die Einführung neuer internationaler Standards für Versicherungswesen.

• 20 Abs. 8 wurde im Anschluss an die Annahme des neuen internationalen Standards der finanziellen Berichterstattung IFRS 17 geändert, der den vorübergehenden IFRS 4 ersetzt, der bisher die Einbeziehung von im Versicherungswesen erstellten technischen Rücklagen in die Steuerausgaben geregelt hat. Gemäß IFRS 17 verzeichnet die Versicherung technische Rücklagen nicht mehr als zukünftige erwartete geschätzte Verbindlichkeiten. Die Versicherung wird Verbindlichkeiten aus Versicherungsverträgen durchgehend während des Zeitraums der Dauer des Versicherungsvertrags durch Diskontierung des Cashflows auf den gegenwärtigen Wert verzeichnen. Da Versicherungsunternehmen unter Anwendung von IFRS 17 keine technischen Rückstellungen, d.h. zukünftige geschätzte Verbindlichkeiten, erfassen, sondern Verbindlichkeiten auf Basis des diskontierten Cashflows erfassen, entsprechen die so erfassten Kosten nicht mehr der Definition einer Rücklage und werden, wie andere Verbindlichkeiten, als Steuerausgabe im Einklang mit der Buchhaltung angeführt.
• Bei der erstmaligen Anwendung der Standards aufgrund einer Änderung der Buchungsmethode, die auch eine Änderung der Aufzeichnung von Versicherungsverträgen ist, werden im Eigenkapital verzeichnete Änderungen, die Einfluss auf die besteuerbaren Einnahmen oder Steuerausgaben hätten, im Einklang mit der vorgeschlagenen Übergangsbestimmung § 52zzn Abs. 1 in die Besteuerungsgrundlage einbezogen.
• Änderungen der Besteuerungsgrundlage gemäß § 17 Abs. 2 Buchstabe d), die aus der Einführung der internationalen Standards für finanzielle Berichterstattung IFRS 17 und IFRS 9 seitens der Versicherung hervorgehen, werden in die Besteuerungsgrundlage gleichmäßig einbezogen, beginnend mit dem Besteuerungszeitraum, der frühestens am 1. Januar 2023 beginnt, spätestens jedoch bis zum Ende des zweiten Besteuerungszeitraums, der auf den Besteuerungszeitraum folgt, welcher frühestens am 1. Januar 2023 begonnen hat.

Die Novelle des Gesetzes knüpft an die Änderung des Steuerbonus ab 1.7.2022 an.

• Die Änderung von § 32 Abs. 5, § 33 Abs. 4 und 9 und § 38 Abs. 3 ermöglicht eine höhere Abschreibung des Steuerbonus für ein unterhaltsabhängiges Kind (Kinder) im Anschluss an die Einrechnung der Einnahmen (der Teilbesteuerungsgrundlagen) beider berechtigter Personen (z.B. Eltern) in die Summe der Einnahmen zwecks der Geltendmachung dieses Steuerbonus.
• Zum ersten Mal wird es bei der Einreichung der Steuererklärung für den Besteuerungszeitraum 2023 möglich sein, eine Summierung der Besteuerungsgrundlagen zwecks der Geltendmachung des Steuerbonus geltend zu machen.

Anwendung in der Praxis:

Ein Steuerzahler, der ein Arbeitnehmer ist, hat zwei unterhaltsabhängige Kinder im Alter bis zu 15 Jahren, d.h. er hat ab 1.1.2023 Anspruch auf einen Steuerbonus in Höhe von 100 Euro monatlich pro Kind. Falls der Steuerzahler das gesamte Jahr arbeitet, beträgt der jährliche Steuerbonus in voller Höhe für beide Kinder 2.400 Euro. Diesen kann er jedoch nur dann geltend machen, falls er eine jährliche Besteuerungsgrundlage (Teilbesteuerungsgrundlage gemäß § 5 EStG) in einer Mindesthöhe von 8.888,89 Euro erreicht, da das prozentuale Limit bei zwei Kindern 27% der Teilbesteuerungsgrundlage beträgt (27 % x 8 888,89 Euro = 2 400 Euro). Diese gedachte Grenze stellt zur besseren Vorstellung einen durchschnittlichen monatlichen Bruttolohn in Höhe von aufgerundet auf ganze Eurocents 855,36 Euro dar (die Teilbesteuerungsgrundlage in Höhe von 8.888,89 Euro, erhöht um die Abgaben stellt einen jährlichen Bruttolohn in Höhe von 10.264,31 Euro dar; der monatliche Bruttolohn entspricht demnach 10.264,31 Euro / 12 = 855,36 Euro).

Falls der Steuerzahler keine ausreichende Besteuerungsgrundlage erreicht, kann er den nicht geltend gemachten Steuerbonus freiwillig durch Einreichung einer Steuererklärung, in der er seine Teilbesteuerungsgrundlage (weiterhin auch „TBG“) um die Teilbesteuerungsgrundlage z.B. seiner Ehefrau erhöht (nur TBG gemäß § 5 oder § 6 Abs. 1 und 2 EStG oder ihre Summe für das Jahr 2023), die mit ihm in einem gemeinsamen Haushalt lebt, zusätzlich geltend machen. Dies ist nur unter der Voraussetzung möglich, dass auch sie im Jahr 2023 die Bedingungen für die Anwendung des Steuerbonus erfüllt (d.h. dass sie die zweite berechtigte Person ist, die den Unterhalt für das Kind im Haushalt leistet). Die gegenständliche zusätzliche Einrechnung der TBG wird nur zum Zweck der Berechnung des Anspruchs auf den Steuerbonus für das Kind dienen. Eine nähere Spezifizierung, wie der Steuerzahler im neuen DPFO-Formular vorgehen wird, präzisiert die Finanzverwaltung noch (z.B. in der Belehrung zur Ausfüllung des DPFO).

Die Novelle des EStG schlägt auch eine Änderung der Art der Registrierung zur Einkommenssteuer vor.

• In § 49a Abs. 1, 2, 12 und 13 ändert sich ab 1. Januar 2023 die Art der Registrierung zur Einkommenssteuer bei ausgewählten Arten von Steuerzahlern. Der Steuerverwalter wird die Steuerzahler zur Einkommenssteuer von Amts wegen auf Grundlage der Angaben aus dem Register der juristischen Personen, Unternehmer und Organe der öffentlichen Gewalt, die im Handelsregister und im Gewerberegister eingetragen sind, und gemäß der Mitteilung der Finanzdirektion der Slowakischen Republik, die auf ihrer Internetseite veröffentlicht wird, registrieren.

Link zum ersten Teil des Newsletters:

https://www.moore-bdr.sk/de/navrh-zakona-ktorym-sa-meni-a-doplna-zakon-c-595-2003-z-z-o-dani-z-prijmov-v-zneni-neskorsich-predpisov/

Eine Übersicht über weitere Änderungen finden Sie im nächsten Teil.

Generačná výmena v rodinnej firme je dlhý proces odovzdania kapitálu nástupcom. Konflity pomôže riešiť externý poradca.

Rozširovaním rodiny sa komplikuje aj riadenie rodinného podniku. Už nebude riadený individuálne zakladateľom, ale bude riadený viacerými osobami cez valné zhromaždenie (prípadne členskú schôdzu pri družstve). Preto je potrebné nastaviť vyššie požiadavky na riadenie, pričom by sa mali tieto požiadavky medzigeneračne s pribúdajúcim počtom rodinných príslušníkov zvyšovať.

Rodinný podnik sa môže ocitnúť v situácii, v ktorej rodina chce byť súčasťou riadenia podniku, ale môže byť aj v situácii, v ktorej  rodinní príslušníci chcú byť iba v pozícii majiteľov. Riadenie rodinného podniku prenechajú na iné osoby mimo rodiny.

Pri zamestnávaní rodinných príslušníkov je potrebné si uvedomiť, že takýto „zamestnanec“ musí dosahovať kvality akéhokoľvek iného zamestnanca v rodinnom podniku a nemal by byť zásadne zvýhodňovaný.  V opačnom prípade bude predstavovať pre podnik nevýhodu oproti bežným podnikom a zároveň bude spôsobovať pocit menejcennosti v zamestnancoch, ktorí do rodiny nepatria. Preto je vhodné uvažovať o výbere štúdia potomkov zakladateľa v kontexte rodinného podnikania čím skôr. Prax však ukazuje, že to nie  podmienkou, keďže aj potomkovia bez štúdia zameraného na sféru, ktorej sa venuje konkrétne rodinné podnikanie, dokážu byť plnohodnotnou súčasťou rodinného podnikania. Z toho dôvodu je v tejto situácii oveľa podstatnejšia kvalita rodinných vzťahov (v porovnaní so situáciou, v ktorej rodinný podnik nezamestnáva rodinných príslušníkov).

Pri dosadení externých ľudí mimo rodiny do najcitlivejších pozícií v rámci rodinného podnikania je potrebné, aby si rodina držala od takéhoto strategického zamestnanca odstup a nezávislosť. To však neznamená, že v rámci rodinného podniku by sa nemala udržovať rodinná atmosféra aj pre externých zamestnancov mimo rodiny. Je však potrebné týchto zamestnancov kontrolovať podobnými mechanizmami, akými to robia nerodinné podniky (a to platí aj pre zamestnaných rodinných príslušníkov). Avšak aj externí zamestnanci mimo rodiny môžu byť správne motivovaní a uprednostňovať záujmy rodinnej firmy pred svojimi individuálnymi záujmami, preto je potrebné pristupovať ku každému externému zamestnancovi individuálne. Z pozície externého manažéra je dôležité pochopiť konkrétne rodinné podnikanie, ktoré, vyplývajúc z praxe, funguje podľa svojich zaužívaných postupov odlišne od bežných firiem. Každá rodinná firma má svoje špecifiká, s ktorými sa musí externý manažér kreatívne vyrovnať.

Či už sa rodinní príslušníci rozhodnú stať súčasťou rodinného podnikania, alebo zostanú iba v pozadí, je vhodné najať externého človeka (poradcu) mimo rodiny, aj mimo rodinného podnikania, ktorý nie je s rodinou spriaznený (resp. nezvýhodňuje žiadneho člena rodiny).  Tento poradca dokáže poskytnúť nezávislý názor v prípade konfliktu záujmov medzi rodinnými príslušníkmi, prípadne medzi rodinnými príslušníkmi a strategickými externými zamestnancami.

Článok vyšiel aj na blogu SME: https://blog.sme.sk/kino/ekonomika/rodinne-firmy-pre-rodinnu-firmu-je-vhodny-externy-poradca-pomoze-riesit-aj-konflikty-4-cast 

Derzeit im Nationalrat der Slowakischen Republik Verhandlungen zu einem Gesetzesentwurf, durch den Gesetz Nr. 595/2003 Slg. über Einkommenssteuern in der Fassung späterer Vorschriften (weiterhin auch „EstG“) geändert und ergänzt wird und durch den Gesetz Nr. 563/2009 Slg. über die Verwaltung von Steuern (Steuerordnung) und über die Änderung und Ergänzung einiger Gesetze in der Fassung späterer Vorschriften geändert und ergänzt wird. Der aktuelle Stand des Gesetzesentwurfs kann unter dem Link https://www.slov-lex.sk/legislativne-procesy/SK/LP/2022/408 geprüft werden.

Dieses Gesetz wird zu zwei Terminen wirksam: am 1. Januar 2023 und am 1. Januar 2024. Im Hinblick darauf, dass ein Teil der Änderungen bereits in weniger als einem halben Jahr gelten soll, führen wir nachfolgend eine Übersicht der Änderungen an, die das neue Gesetz im Rahmen des EStG mit sich bringt, einschließlich der Termine ihrer Wirksamkeit.

Mit Wirksamkeit ab 1. Januar 2023 werden mehrere Änderungen im Bereich der Definition abhängiger Personen, der Anwendung der Regelungen der Transferbewertung sowie auch der Beurteilung ständiger Betriebsstellen ergänzt.

Nachfolgend führen wir eine Übersicht der wichtigsten Änderungen in Bezug auf diese Bereiche mit ihrer möglichen Anwendung in der Praxis an.

• 2 Buchstabe o) erster Punkt wurde um einen Nachtrag ergänzt, gemäß dem die Anteile nahestehender Personen zusammengezählt werden, und falls ihre Summe mindestens 25% beträgt, gelten diese Personen oder Rechtssubjekte als wirtschaftlich verbunden.

Anwendung in der Praxis:

Ziel ist es, im Gesetz Situationen zu definieren, in denen z.B. der Ehemann einen Anteil von 100% an Gesellschaft A und von 15% an Gesellschaft B und die Ehefrau einen Anteil von 15% an Gesellschaft B hat. Gemäß der bisherigen Fassung der Bestimmung waren die Gesellschaften A und B nicht verbunden, gemäß der neuen Bestimmung gelten sie jedoch als verbundene Gesellschaften.

• 2 Buchstabe r) wurde in Bezug auf die Definition einer ausländischen abhängigen Person umformuliert, wobei diese weiterhin nicht mehr im EstG verwendet wird. Die vorgeschlagene Fassung definiert eine wirtschaftliche Verbindung im Fall von ständigen Betriebsstellen, die in der bisher gültigen Fassung des EstG fehlt.

Anwendung in der Praxis:

Die Beziehungen zwischen ständigen Betriebsstellen und ihren Errichtern, Beziehungen zwischen ständigen Betriebsstellen desselben „Errichters“ u.Ä. fallen unter den Begriff „wirtschaftliche Verbindung“ und müssen somit als abhängige Einrichtungen betrachtet und die eingestellten Transferpreise überprüft werden.

• In § 2 Buchstabe ab) ist eine kontrollierte Transaktion definiert, die im Anschluss an die Änderung von § 2 Buchstabe r) geändert wird, wobei als kontrollierte Transaktion weiterhin auch die Beziehung zwischen einem Steuerzahler mit unbeschränkter Steuerpflicht und seinen ständigen Betriebsstellen im Ausland sowie auch die Beziehung zwischen einem Steuerzahler mit beschränkter Steuerpflicht und seinen ständigen Betriebsstellen auf dem Gebiet der Slowakischen Republik, die Beziehung zwischen ständigen Betriebsstellen von Steuerzahlern, die gemäß Buchstabe n) miteinander verbunden sind und die gegenseitige Beziehung zwischen diesen ständigen Betriebsstellen und diesen Steuerzahlern gelten. In der Bestimmung wird eine negative Abgrenzung der kontrollierten Transaktion ergänzt. Als kontrollierte Transaktion gilt allgemein keine abhängige Tätigkeit, aus der die Einnahmen unter § 5 EstG fallen, und zwar unabhängig davon, ob sie von einem Arbeitnehmer einer abhängigen Person, vom Gesellschafter oder vom Geschäftsführer ausgeführt wird.

Anwendung in der Praxis:

Falls z.B. ein Geschäftsführer oder Gesellschafter Einnahmen aus einer abhängigen Tätigkeit bezieht, gilt diese Beziehung nicht als kontrollierte Transaktion und unterliegt somit nicht der Transferbewertung.

• In § 17 wird Abs. 1 in Buchstabe d) und e) geändert und ermöglicht ausländischen Steuerzahlern, die eine Unternehmenstätigkeit auf dem Gebiet der Slowakischen Republik mittels einer ständigen Betriebsstelle ausführen, bei der Festlegung der Besteuerungsgrundlage dieser ständigen Betriebsstelle von der Differenz zwischen den Erträgen und den Kosten, die der ständigen Betriebsstelle zugeordnet werden können, auszugehen. Die entsprechenden Erträge und Kosten würden aus der Buchhaltung oder einer anderen ähnlichen Aufzeichnung des ausländischen Steuerzahlers ermittelt. Diese Änderung trägt zur Verbesserung der Position der Steuerzahler bei, die auf dem Gebiet der Slowakischen Republik eine ständige Betriebsstelle haben, aber nicht verpflichtet sind, eine Buchhaltung gemäß den slowakischen Buchhaltungsvorschriften zu führen.

Anwendung in der Praxis:

Falls ein ausländischer Steuerzahler auf dem Gebiet der Slowakischen Republik eine ständige Betriebsstelle ohne organisatorischen Bestandteil errichtet hat, musste er bei der gegenwärtigen Regelung bei der Ermittlung der Besteuerungsgrundlage von den Einnahmen und Ausgaben ausgehen, sofern er sich nicht entschieden hat, freiwillig eine Buchhaltung gemäß den slowakischen Vorschriften zu führen. Neuerdings kann er auch von den Erträgen und Kosten ausgehen, die in der Aufzeichnung dieses ausländischen Steuerzahlers verzeichnet wurden.

• Durch eine Änderung von § 17 Abs. 5 wird weiterhin die Definition einer bedeutenden kontrollierten Transaktion ergänzt, als welche keine rechtliche Beziehung oder andere ähnliche Beziehung gilt, aufgrund derer keine abhängige Person ein besteuerbares Einkommen (Ertrag) oder Steuerausgaben im entsprechenden Besteuerungszeitraum im Wert von mehr als 10.000 Euro erzielt (dies gilt nicht, falls es sich um einen Kredit oder ein Darlehen mit einem Grundwert von mehr als 10.000 Euro handelt). Zweck dieser Änderung ist eine Senkung der administrativen Belastung der Unternehmer bei Transaktionen mit niedrigem Wert.

Anwendung in der Praxis:

Beispiel Nr. 1: Ein Steuerzahler hat mit einer abhängigen Person eine Vereinbarung über die Gewährung von Beratungsdienstleistungen abgeschlossen, in deren Rahmen ihm die abhängige Person Beratungsdienstleistungen gewährt. Im entsprechenden Besteuerungszeitraum hat der Steuerzahler in den Kosten einen Betrag von 20.000 Euro verbucht, tatsächlich hat er jedoch nur 5.000 Euro bezahlt. Gemäß § 17 Abs. 19 des Gesetzes sind Ausgaben für Beratungsdienstleistungen erst nach der Bezahlung ein Bestandteil der Besteuerungsgrundlage. Als bedeutende kontrollierte Transaktion gilt keine rechtliche Beziehung oder andere ähnliche Beziehung, aufgrund derer im entsprechenden Besteuerungszeitraum keine abhängige Person ein besteuerbares Einkommen (Ertrag) oder Steuerausgaben (Kosten) in einem Wert, der 10.000 Euro übersteigt, erzielt. Diese Vereinbarung über die Gewährung von Beratungsdienstleistungen wird eine bedeutende kontrollierte Transaktion sein, da der Anbieter von Beratungsdienstleistungen im Besteuerungszeitraum einen besteuerbaren Ertrag im Wert von 20.000 Euro erzielt.

Beispiel 2: Ein Steuerzahler kauft von einer abhängigen Person einen Plattenbau für 108.000 Euro. Dieses Gebäude wird steuerlich in der 4. Abschreibungsgruppe über einen Zeitraum von 12 Jahren abgeschrieben. Die jährliche Steuerabschreibung seitens des Steuerzahlers beträgt 9.000 Euro. Diese Transaktion gilt als bedeutende kontrollierte Transaktion im Jahr des Kaufs / Verkaufs des Gebäudes, da der Verkäufer im Besteuerungszeitraum einen besteuerbaren Ertrag aus dieser Transaktion im Wert von 108.000 Euro erzielt. In den nachfolgenden Besteuerungszeiträumen, in denen der Steuerzahler eine jährliche Steuerabschreibung im Wert von 9.000 Euro geltend macht, gilt diese Transaktion nicht mehr als bedeutende kontrollierte Transaktion.

• In § 17 Abs. 6 wird der Anspruch auf eine korrespondierende Anpassung der Besteuerungsgrundlage in Fällen ergänzt, in denen die primäre Anpassung bei einer slowakischen juristischen Person erfolgt und die Gegenseite der Transaktion eine slowakische ständige Betriebsstelle eines Nichtresidenten

Anwendung in der Praxis:

Ein ausländischer Steuerzahler hat in der Slowakei eine ständige Betriebsstelle errichtet und hat gleichzeitig in der Slowakei eine Tochtergesellschaft, an der er einen Geschäftsanteil von 100% besitzt. Die Tochtergesellschaft wendet in Bezug auf diese ständige Betriebsstelle die Regelung gemäß § 17 Abs. 5 Buchstabe a) EstG an, d.h. sie erhöht in der Steuererklärung ihre Besteuerungsgrundlage um 10.000 EUR. Die ständige Betriebsstelle kann anschließend ihre Besteuerungsgrundlage um 10.000 EUR senken.

• Die Bestimmung von § 17 Abs. 7 EStG wird im Hinblick auf die Notwendigkeit der Übereinstimmung der Fassung mit der aktuellen Methodik der OECD-Richtlinie bei der Festlegung der Besteuerungsgrundlage der ständigen Betriebsstelle geändert. Zweck der vorgeschlagenen Änderungen ist eine Präzisierung der Fassung des Gesetzes und die Übereinstimmung des Gesetzes mit der OECD-Methodik einschließlich der Beurteilung der Ausgaben (Kosten), die vom Errichter der ständigen Betriebsstelle nachweislich für die Zwecke dieser ständigen Betriebsstelle aufgewendet wurden, einschließlich Ausgaben (Kosten) für die Leitung und allgemeine Verwaltungsausgaben (Kosten). Außerdem regelt diese Bestimmung auch die Situation der Einbeziehung der Kosten in die Besteuerungsgrundlage, falls dem Steuerzahler Kosten bis zur Entstehung der ständigen Betriebsstelle / nach ihrer Auflösung entstehen.

Anwendung in der Praxis:

Einnahmen (Erträge) und Ausgaben (Kosten), die einer auf dem Gebiet der Slowakischen Republik befindlichen ständigen Betriebsstelle zugeordnet werden können und die bei ihrem Errichter vor der Entstehung der ständigen Betriebsstelle entstanden sind, werden in der ersten Steuererklärung angeführt, die für diese ständige Betriebsstelle eingereicht wird.

• Durch die vorgeschlagene Änderung in § 18 Abs. 1 wird zwecks der Rechtssicherheit im Gesetz ein Verweis auf die OECD-Richtlinie über Transferbewertung („Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations“) hinzugefügt, die allgemein als Auslegungshilfe im Bereich der Transferbewertung verwendet wird. In der Bestimmung wird gleichzeitig zwecks der Rechtssicherheit die Vorgehensweise des Steuerverwalters in Situationen ergänzt, in denen die vom Steuersubjekt in der Transaktion mit der abhängigen Person verwendeten Preise nicht dem Prinzip einer unabhängigen Beziehung entsprechen.

Anwendung in der Praxis:

Der Steuerzahler wendet die Methode der Nettohandelsspanne an. Der Steuerverwalter legt auf Grundlage der Angaben aus der Datenbank unabhängiger Gesellschaften das Intervall der Werte des Gewinnzuschlags von 1,5 – 8,3% mit einem Mittelwert von 5,3% (Median) fest. Obwohl die Quartilspanne (0,25% – 0,75% Quartil) im gegebenen Fall von 3,5 bis 7,5% beträgt, legt der Steuerverwalter bei einer Steuerkontrolle einen unabhängigen Gewinnzuschlag auf einem Niveau von 5,3% fest. Der Steuerzahler ist jedoch der Ansicht, dass in seinem Fall die untere Grenze der Quartilspanne, d.h. 3,5% besser geeignet ist. Falls er diesen Sachverhalt nachweist, passt der Steuerverwalter die Besteuerungsgrundlage gemäß diesem Wert an.

• In § 18 Abs. 2 und Abs. 3 sind mehrere Änderungen der Terminologie angeführt, es handelt sich jedoch überwiegend um Änderungen zwecks der Übereinstimmung mit der aktuellen OECD-Methodik und zwecks einer besser geeigneten Unterscheidung der Methoden bzw. im Zusammenhang mit einer Änderung anderer Definitionen im EStG.
• 18 Abs. 5 wird erweitert und zwecks der Beseitigung von Problemen bei der Erlassung von Beschlüssen über bilaterale und multilaterale Genehmigungen der Anwendung der Bewertungsmethode, falls die zuständigen Organe die Anwendung der Bewertungsmethode auch für Besteuerungszeiträume vor der Einreichung des Antrags (sog. „Rollback“) vereinbart haben, wird die Möglichkeit ergänzt, einen Beschluss auch für mehr als fünf Besteuerungszeiträume zu erlassen.
• 18 Abs. 11 ändert zwecks der Beseitigung andauernder Probleme, die die aktuelle Fassung von § 18 Abs. 11 EStG in der Praxis verursacht, die Vorgehensweise bei der Vorlegung einer Dokumentation, und zwar so, dass es möglich ist, die Dokumentation zuerst in einer Fremdsprache vorlegen und anschließend, falls der Steuerverwalter die Dokumentation auch in der Landessprache verlangt, hat er die Möglichkeit, den Steuerzahler aufzufordern und dieser wäre dann verpflichtet, innerhalb einer Frist von 15 Tagen ab dem Tag der Zustellung der Aufforderung die Dokumentation in der Landessprache vorzulegen.

Eine Übersicht über weitere Änderungen finden Sie im nächsten Teil.