Novela zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov od 1. januára 2020 priniesla niekoľko zmien.
Predmet dane
Podľa novelizovaného § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel je predmetom dane z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. januára 2020 vozidlo, ktoré:
- je v Slovenskej republike evidované (má pridelené slovenské EČV) a,
- používa sa na podnikanie v zdaňovacom období.
Používaním vozidla na podnikanie sa podľa zákona o dani z motorových vozidiel rozumie:
- skutočné používanie vozidla na podnikanie,
- účtovanie o vozidle (v zmysle zákona o účtovníctve),
- evidovanie vozidla v daňovej evidencii (v zmysle zákona o dani z príjmov),
- uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo,
- používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e),
Na to, aby bolo motorové vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel musí zároveň patriť do niektorej z kategórie L, M, N alebo O.
Z uvedeného vyplýva, že od 1.1.2020 nie je naplnenie predmetu dane nevyhnutne viazané len na skutočné použitie vozidla na podnikanie, ale aj na vznik iných skutočností uvedených v § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel (napr. účtovanie o vozidle, uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla, použitie vozidla zamestnanca na služobné účely).
Príklad FRSR – použitie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) a e)
Zamestnanec použil dňa 29.5.2020 a dňa 1.6.2020 na služobnú cestu, na ktorú ho vyslal zamestnávateľ, svoje súkromné motorové vozidlo, ktoré nepoužíva na podnikanie. Zamestnávateľ za použitie vozidla vyplatil zamestnancovi cestovné náhrady. Kedy sa vozidlo stalo predmetom dane? Kedy vznikla daňová povinnosť?
Odpoveď
Vozidlo sa stalo predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020, t. j. použitím vozidla na podnikanie daňovníkom uvedeným v § 3 písm. e) – zamestnávateľom, v mesiaci máj 2020. Aj napriek tomu, že sa vozidlo použilo na služobnú cestu pre zamestnávateľa prvýkrát dňa 29.5.2020, daňová povinnosť podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel vznikla dňa 1.5.2020.
Vozidlá oslobodené od dane z motorových vozidiel
Daň z motorových vozidiel sa nevzťahuje na vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane a ktoré sú od dane oslobodené.
Predmetom dane od 1. januára 2020 nie sú vozidlá, ktoré majú pridelené špeciálne EČV, pričom toto EČV obsahuje niektoré z uvedených písmen:
- M – novo vyrobené, resp. novokúpené vozidlá, ktoré doposiaľ neboli evidované, alebo vozidlá na skúšobnú prevádzku,
- H – historické vozidlá,
- S – vozidlá na športové účely.
Vznik a zánik daňovej povinnosti
Vznik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené dve podmienky:
- vozidlo je evidované v Slovenskej republike (má pridelené slovenské EČV),
- používa sa na podnikanie v zdaňovacom období.
Novinkou od 1.1.2020 je vznik daňovej povinnosti v prípade, ak počas toho istého kalendárneho mesiaca dôjde k zmene osobe daňovníka pri tom istom predmete dane.
V tomto prípade vzniká daňová povinnosť novému daňovníkovi prvým dňom mesiaca nasledujúceho mesiaca v ktorom došlo k uvedenej zmene.
Zánik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k:
- vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,
- ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
- vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
- zániku daňovníka bez likvidácie,
- vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,
- ukončeniu použitia vozidla daňovníkom.
Novinkou, ktorá v zákone o dani z motorových vozidiel pribudla od 1. januára 2020 je zánik daňovej povinnosti:
- posledný deň v mesiaci, v ktorom orgán Policajného zboru vydá potvrdenie o odcudzení vozidla
- vykonanie zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla.
Oznamovacia povinnosť
Ak motorové vozidlo nebude v roku 2020 predmetom dane, pričom v predchádzajúcom roku predmetom dane bolo, daňovník je povinnosť oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. V daňovom priznaní už túto skutočnosť neuvádza. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podá daňovník na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Zníženie ročnej sadzby dane pre špeciálne vozidlá
Ročná sadzba dane sa zníži o 50% podľa zákona o dani z motorových vozidiel pre:
- hybridné motorové vozidlá,
- motorové vozidlá s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG),
- motorové vozidlá na vodíkový pohon.
Novela zákona priniesla so sebou aj zmenu v uvádzaní vzniku a zániku daňovej povinnosti pre daňovníka, ktorým je zamestnávateľ, ktorý vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie (§ 3 písm. e zákona)
Do 31.12.2019 daňovník podľa § 3 písm. e) nemal povinnosť uvádzať v daňovom priznaní vznik a zánik daňovej povinnosti. Od 1.1.2020 podľa § 8 ods. 3 zákona o DzMV však aj daňovník podľa § 3 písm. e) musí v daňovom priznaní uvádzať vznik a zánik daňovej povinnosti za každé vozidlo samostatne.
Podľa informácii z FRSR daňovník podľa § 3 písm. e) uvedie vznik a zánik daňovej povinnosti len v poznámkach daňového priznania k dani z motorových vozidiel.
Daňovník podľa § 3 písm. e) nebude uvádzať vznik a zánik daňovej povinnosti v časti III. ODDIEL – Výpočet dane daňového priznania. Túto skutočnosť daňovník uvedie len v poznámkach, nakoľko uvedenie vzniku a zániku daňovej povinnosti v III. oddiely by bolo v tomto prípade problematické.
Preddavky a informácie o platení preddavkov na daň z motorových vozidiel v rámci opatrení súvisiacich s pandémiou Covid-19:
Preddavky na daň z motorových vozidiel
Preddavok na daň je platba, ktorá sa vypočíta z predpokladanej dane, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia.
Hranice pre platenie preddavkov:
- predpokladá daň < 700 eur – daňovník neplatí preddavky,
- predpokladá daň > 700 eur < 8300 eur – daňovník platí štvrťročné preddavky
- predpokladaná daň > 8300 eur – daňovník platí mesačné preddavky
Daňovník nebol povinný platiť preddavky na daň z motorových vozidiel splatné počas obdobia pandémie počnúc mesiacom apríl 2020 v zmysle § 18a zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z.
Upozornenie: Od 1. októbra 2020 je daňovník povinný pokračovať v platení preddavkov na daň z motorových vozidiel, nakoľko dňa 30. septembra 2020 sa obdobie pandémie na účely opatrení podľa § 18a zákona č. 67/2020 Z. z. považuje za skončené.
Preddavky, ktoré neboli zaplatené počas obdobia pandémia sa vyrovnajú v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel.
