Ministerstvo financií SR vydalo nové a dôležité usmernenie k zabezpečeniu jednotného postupu pri posudzovaní zdaniteľnosti príjmov daňových nerezidentov z počítačových programov. Toto metodické usmernenie prináša významnú zmenu v tom ako sa posudzujú a zdaňujú platby za softvér, ktoré plynú zahraničným daňovníkom od platiteľov zo Slovenska.
Nižšie pre Vás sumarizujeme kľúčové zmeny pre podnikateľov v tejto oblasti. Celé znenie metodického usmernenia si môžete prečítať na nasledovnej stránke.
◼ Kľúčové zmeny v metodickom usmernení
Slovenská republika prestala uplatňovať výhrady k výkladu OECD Modelovej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorou sa doteraz rozlišovalo medzi štandardizovaným a zákazkovým softvérom pri zdaňovaní licenčných poplatkov.
Platby za poskytnutie práva na použitie softvéru (bez ohľadu na formu zákazkového alebo štandardizovaného softvéru) sa od roku 2026 považujú za licenčné poplatky (tzv. „royalties“) na účely zrážkovej dane.
Usmernenie sa od nového roka 2026 vzťahuje na všetky platby bez ohľadu na ich formu výplaty:
- predaj
- licencovanie
- poskytovanie služby
- prevod práv
◼ Rozlišovanie platieb za softvér
Nové usmernenie rozlišuje medzi rôznymi platbami (príjmami) za softvér, a to na:
| Platby za softvér podliehajúce zrážkovej dani | |
| poskytnutie práva na komerčné použitie autorského softvéru | patria sem platby za právo na komerčné použitie, rozmnožovanie, spracovanie, preklad alebo úpravu softvéru |
| poskytnutie know-how na vývoj softvéru | predstavuje odmeny za poskytnutie všetkých poznatkov, plánov, zdrojových kódov na vytvorenie softvéru v podobe jeho know-how |
| Platby za softvér nepodliehajúce zrážkovej dani | |
| poskytnutie služby softvéru | patria sem platby za prístup k softvéru alebo zdrojovému kódu na diaľku alebo prístup k úprave a kopírovaniu (sťahovaniu) softvéru |
| poskytnutie softvéru ako produktu | platby za vytvorené kópie softvéru s obmedzeným autorským právom (tzv. rozmnoženiny softvéru) kedy ma užívateľ právo len softvér inštalovať, vytvárať záložné dátové kópie alebo vytvárať adresované zmeny |
| poskytnutie autorského práva | predstavuje výlučne formu predaja autorského práva k softvéru, ktorý je jasne zadefinovaný pri predaji, s tým, že autor súhlasí s predajom jeho výsledku duševnej-autorskej činnosti. Takýto príjem podlieha zdaneniu v krajine rezidencie príjemcu. |
Pokiaľ niektorá z týchto foriem poskytnutia služby alebo produktu a práva je zmluvne definovaná ako „licenčný poplatok“ takáto forma platby podlieha zrážkovej dani.
◼ Vplyv usmernenia na podnikateľov
Ak slovenská spoločnosť platí za právo používať softvér od zahraničného poskytovateľa, tieto platby môžu byť posudzované ako licenčné poplatky a podliehať zrážkovej dani alebo inému zaťaženiu podľa medzinárodnej daňovej zmluvy.
Preto odporúčame podnikateľom zamerať sa na nasledovné oblasti:
- posúdiť príslušnú zmluvu o poskytnutí softvéru o aký typ poplatku sa jedná
- posúdiť daňové dôsledky nového usmernenia na nové zmluvy ale aj pôvodné zmluvy ak príjmy plynú aj po 31.12.2025
- správne nastaviť zmluvné vzťahy so zahraničným poskytovateľom softvéru
