Ministerstvo financií SR predložilo návrh zákona o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín s cieľom transpozície doplnení globálnych modelových pravidiel Inkluzívneho rámca EOCD/G20. Návrh zákona prináša predlženie prechodného obdobia bezpečného prístavu, ale aj novú výnimku pre daňové stimuly.
Prinášame Vám stručný prehľad navrhovaných zmien, ktoré ovplyvnia daňové povinnosti nadnárodných skupín a veľkých domácich skupín na Slovensku v nasledujúcich rokoch.
▢ Predlženie uplatňovania výnimky na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov
Výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov (tzv. Country—by-Country Reporting) sa z aktuálneho dočasného obdobia v možnosti uplatnenia výnimky pre základné subjekty so sídlom na Slovensku až do roku 2028.
To znamená, že základné subjekty ktoré použili túto výnimku prvýkrát pri podaní daňového priznania k dorovnávacej dani podľa zákonných podmienok do 30. júna 2026, budú môcť aplikovať toto pravidlo aj za rok 2028. Čím sa predlžuje možnosť administratívneho zníženia záťaže pri výpočte dorovnávacej dane.
▢ Výnimka pre daňové stimuly viazané na ekonomickú podstatu
Novinkou v zákone má byť zavedenie kvalifikovaného daňového stimulu vo forme výnimky z výpočtu dorovnávacej dane pre daňové stimuly viazané na ekonomickú podstatu (z angl. Substance Based Tax Incentives – SBTI) založeného na reálnej ekonomickej činnosti zohľadňované do výpočtu efektívnej sadzby dane. Táto výnimka bude doplnená k súčasným výnimkám a opísaná v ustanovení § 32d zákona.
Za kvalifikovaný daňový stimul sa bude považovať v súlade s OECD metodikou taký daňový stimul, ktorého výška je priamo viazaná na ekonomickú činnosť (vo forme nákladov alebo produkcie) realizovanú na Slovensku.
Kvalifikovaný daňový stimul považovaný za výnimku k výpočtu dorovnávacej dane musí spĺňať nasledovné definičné znaky:
| Podmienka definície | Výklad definície |
| Všeobecne dostupný | Daňový stimul nemôže byť obmedzený na úzku okruh osôb, ktoré ho môžu získať (podľa veľkosti alebo príslušnosti k skupine) |
| Zákonom stanovený | Daňový stimul je poskytovaný na základe zákonom stanovených podmienok |
| Udelený v súlade s legislatívou | Nesmie ísť o daňový stimul pridelený na základe individuálneho rozhodnutia úradu |
| Účelom stimulu je zníženie daňovej povinnosti | Výnimka sa nevzťahuje na daňový stimul, ktorý ovplyvňuje dane nezahrňované do výpočtu, alebo príjem vylúčený z výpočtu oprávneného príjmu |
Za daňový stimul sa nebudú považovať dotácie, granty alebo iné priame finančné plnenia hoci súvisia s výdavkami (nákladmi) daňovníka.
Základným ukazovateľom na uplatnenie výnimky pre daňový stimul viazaný na ekonomickú podstatu sú vynaložené náklady (výdavky), pri ktorých výška daňového zvýhodnenia vychádza z nákladov vynaložených daňovníkom na investíciu.
Ide najmä o daňové stimuly viazané na vynaložené náklady vo forme:
- daňového zápočtu
- superodpočtu
- oslobodenia od dane
Tieto oslobodenia alebo forma stimulu musí priamo nadväzovať na vynaložené náklady, pričom do tejto kategórie nepatria kapitálové výdavky alebo výdavky vyplývajúce z jednorazového zahrnutia majetku do nákladov.
▢ Ako sa určí a zohľadní nová výnimka vo výpočte?
Dorovnávacia daň sa v tomto prípade vypočíta ako rozdiel medzi:
- dorovnávacou daňou za Slovenskú republiku, pri ktorej sa uplatnia čiastkové úpravy; a
- dorovnávacou daňou, ktorá by sa vypočítala za Slovenskú republiku, ak by sa rozhodnutie o tejto výnimka na úrovni podávajúceho subjektu neprijalo.
Podobne ako pri výnimke zjednodušených výpočtov sa taktiež bude pracovať s hodnotou uznaných mzdových nákladov a účtovnej hodnoty uznaného hmotného majetku vynásobených príslušných percentom.
Viac informácií si môžete prečítať v pripravovanej novele a dôvodovej správe k novele zákona.
▢ Oznamovacie povinnosti právneho nástupcu
Novela dorovnávacej dane sa zameriava aj na daňovníkov, ktorí zanikli bez právneho nástupcu a neboli v okamihu zániku splnené oznamovacie povinnosti k dorovnávacej dani. V tomto prípade pripravované znenie sa zameriava na dodatočné splnenie týchto povinností, ktoré prechádzajú na:
- hlavný materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, ktorej bol daňovník súčasťou, ak má tento hlavný materský subjekt sídlo na území členského štátu Európskej únie;
- posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu daňovníka zapísaný v príslušnom registri pred výmazom daňovníka z tohto registra, ak neexistuje hlavný materský subjekt;
- posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu daňovníka zapísaný v príslušnom registri pred výmazom daňovníka z tohto registra, ak je daňovník spoločným podnikom;
- spoločný podnik, ktorý má sídlo na území členského štátu Európskej únie;
- posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu daňovníka zapísaný v príslušnom registri pred výmazom daňovníka z tohto registra, ak daňovník, ktorý je subjektom pridruženým k spoločnému podniku, zanikol bez právneho nástupcu a neexistuje spoločný podnik.
V prípade viacerých štatutárnych orgánov alebo členov tohto orgánu – zodpovedajú za splnenie oznamovacích povinností (podania daňového priznania a oznámenia o podávajúcom subjekte alebo oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane) spoločne a nerozdielne.
KONTAKTUJTE NÁS
Naši špecialisti Vám radi pomôžu
