Platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb od roku 2021

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby upravuje § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Povinnosť platenia preddavkov na daň vznikne právnickej osobe, ak jej daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahne sumu 5 000 eur. V závislosti od výšky tejto poslednej známej daňovej povinnosti je právnická osoba povinná platiť:

• štvrťročné preddavky na daň z príjmov splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroku, ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla sumu 5 000 eur a zároveň nepresiahla sumu 16 600 eur alebo
• mesačné preddavky na daň z príjmov splatné do konca príslušného kalendárneho mesiaca, ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla sumu 16 600 eur.

Povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov právnických osôb nevzniká, ak správca dane neurčí inak:

• daňovníkovi, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla sumu 5 000 eur,
• daňovníkovi, ktorý je v likvidácii alebo v konkurze,
• daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie DP vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP vo výške vypočítanej z dane uvedenej v DP (§42 ods. 8 ZoDzP)

Výpočet dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie v roku 2021

V zmysle § 42 ods. 6 ZDP sa daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie rozumie „daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona“.

Od 1.1.2020 sa pre právnickú osobu použijú sadzby dane podľa § 15 písm. b) prvého bodu ZDP:

• 15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur
• 21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15 %.

Znížená sadzba dane sa prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2020.

Pozor! S účinnosťou od 1.1.2021 došlo k spresneniu vymedzenia príjmov na účely uplatnenia 15 % sadzby dane v tom smere, že do príjmov (výnosov) sa budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy. V daňovom priznaní je z uvedeného dôvodu doplnený nový riadok 560, ktorom sa uvádza úhrn zdaniteľných príjmov. Toto ustanovenie sa použije už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020.

Pozor! Ďalšia zmena nastala v tom, že sumu 100 000 eur od 1.1.2021 nahradil osobitný predpis § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, v ktorom je upravený limit pre povinnú registráciu pre DPH. Z tohto vyplýva, že zníženú sadzbu dane 15 % bude môcť využiť iba ten daňovník, ktorý dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce 49 790 eur. Táto úprava sa prvýkrát použije až v zdaňovacom období roku 2021.

ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Platenie preddavkov na daň z príjmov do lehoty na podanie daňového priznania

Pri platení preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020  (t.j. od 1.1.2021 do 31.3.2021) alebo predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2019, ktorá sa vypočíta rovnakým postupom ako daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nasledovne:

r.1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2019

Výška preddavkov na daň platená v roku 2021 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 sa určí z poslednej známej daňovej povinnosti zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky.

Platenie preddavkov na daň z príjmov po lehote na podanie daňového priznania

Preddavky na daň v zdaňovacom období 2021 splatné po lehote na podanie daňového priznania za rok 2020, čiže po 31.3.2021 (za predpokladu, že lehota na podanie daňového priznania nebola predĺžená) sa vypočítajú z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedenej v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2020, pričom sa pri použití sadzby dane skúma aj výška zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560. Výška dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa určí:

• ak daňovník v zdaňovacom období 2020 dosiahol zdaniteľné príjmy do 100 000 eur vrátane (r. 560), 1110 = (r.500 × 15 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020,
• ak daňovník v zdaňovacom období 2020 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 100 000 eur (r. 560), 1110 = (r.500 × 21 %) – r. 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020.

Výška preddavkov na daň platená po lehote na podanie daňového priznania sa určí z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedené v r. 1110 podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky.

Zrušenie vyrovnania rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania v roku 2021

V súlade s § 42 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 došlo k vypusteniu povinnosti daňovníka zaplatiť vzniknutý rozdiel na preddavkoch zaplatených a splatných od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania.

To znamená, že daňovník, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 platil nižšie preddavky na daň (resp. neplatil preddavky na daň vôbec), ako vplývajú z výpočtu podľa podaného daňového priznania za rok 2020, nebude vyrovnávať vzniknutý rozdiel na zaplatených preddavkoch do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania. Rovnako to platí aj pre daňovníka, ktorému určil správca dane platenie preddavkov na daň inak.

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní (§ 42 ods. 8 ZDP)

V prípade, že preddavky na daň platené do lehoty na podanie daňového priznania sú vyššie, započítajú sa na úhradu budúcich preddavkov na daň alebo sa daňovníkovi na základe žiadosti vrátia v lehote do 30 dní od o dňa doručenia žiadosti.