Úvod
Medzinárodne globalizovaná ekonomika prináša so sebou otázky ako správne a akým vhodným spôsobom zdaňovať zisky nadnárodných spoločností dosahujúcich príjmy z viacerých krajín. Z toho dôvodu sa medzinárodné organizácie priklonili k spoločnému prístupu rovnakého zaobchádzania z pohľadu daňovej legislatívy vo všetkých krajinách. Rovnaké zaobchádzanie je prezentované spravodlivou výškou zdanenia podnikov vo forme spoločne dohodnutej sadzby dane, ktorú rešpektujú participatívne krajiny bez ohľadu nadnárodnej skupiny.
Transpozícia Smernice
Slovenská republika sa priklonila k spoločnému prístupu a transponovala do svojej daňovej legislatívy Smernicu Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín EÚ.
Smernica využíva ako metodický prostriedok na výklad spoločného prístupu Modelové pravidlá OECD a sprievodné dokumenty uverejnené napríklad v dokumente Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva a komentár ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (Pilier 2).
Zároveň Smernica prináša globálnu minimálnu úroveň zdanenia s cieľom zabezpečiť platbu spravodlivej výšky dane podnikmi, ktoré sú súčasťou tuzemskej skupiny usadenej v jednej krajiny alebo nadnárodnej skupiny podnikov usadené vo viacerých krajinách.
Tieto pravidlá Smernice sa prejavujú vo forme stanovenia spravodlivého zdanenia nadnárodných skupín alebo podnikov zahrnutých do veľkej vnútroštátnej skupiny, pričom participatívne krajiny sa môžu rozhodnúť aplikovať prístup:
- Povinného ustanovenia pokrývajúce pravidlo zahrňovania príjmov a pravidlo pre nedostatočné zdanené zisky; alebo
- Dobrovoľného ustanovenia, ktoré zakomponuje do vnútroštátnej legislatívy dorovnávaciu daň.
Pravidlá globálnej minimálnej úrovne zdanenia prevzali medzinárodné pravidlá stanovujúce povinnosť podávania správ podľa jednotlivých krajín, tzv. Country-by-Country-Reporting ak sa presiahnu kumulované výnosy nad 750 miliónov eur.
Vzhľadom na to, že Slovensko svojou rozlohou, ekonomickými a podnikateľskými podmienkami je vhodným priestorom skôr pre dcérske podniky nadnárodných skupín než vnútroštátnymi materskými podnikmi, tak sa aplikoval prístup dobrovoľného ustanovenia transponujúce globálnu dorovnávaciu úroveň zdanenia.
Zákon o dorovnávacej dani
Slovenská republika preto prijala zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia základných subjektov nachádzajúcich sa na území Slovenskej republiky, ktoré sú členmi nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín. Predmetom zákona je aj spôsob platenia a vyberania dorovnávacej dane v Slovenskej republike.
Dodatočné zdanenie sa týka podnikov v skupine, ktorých konsolidované výnosy dosahujú aspoň 750 miliónov eur v najmenej dvoch zo štyroch účtovných období bezprostredne predchádzajúcich analyzovanému účtovnému obdobiu a na spoločné podniky a subjekty pridružené k spoločnému podniku založené na Slovensku.
Návrh zákona uvádza aj určité typy subjektov, ktoré sú z rámca pôsobnosti vylúčené, napr. vládny subjekt, nezisková organizácia, investičný alebo dôchodkový fond.
Sadzba vnútroštátnej dorovnávacej dane vyplýva z globálnej minimálnej úrovne zdanenia vo výške 15%.
Výpočet efektívnej sadzby dane
Subjekty v pôsobnosti zákona budú povinné zisťovať, či ich efektívna miera zdanenia dosahuje aspoň 15 %. V tomto prípade sa efektívna sadzba dane vypočíta ako podiel zahrnutých daní (okrem splatnej dane z príjmov by malo ísť napr. aj o odloženú daň, zrážkovú daň alebo osobitný odvod v regulovaných odvetviach) a zisku / straty v danej jurisdikcii po úprave o špecifické položky uvedené v legislatívnom návrhu. Ak sa na Slovensku nachádza viac subjektov tej istej skupiny, efektívna miera zdanenia sa vypočíta na úrovni jurisdikcie spoločne za všetky subjekty.
Ak na základe vyššie uvedeného výpočtu bude efektívna sadzba dane nižšia ako 15 %, daňovník bude musieť dopočítať a odviesť dorovnávaciu daň zodpovedajúcu príslušnému rozdielu. V prípade viacerých daňovníkov na Slovensku z tej istej skupiny by sa dorovnávacia daň mala rozdeliť medzi týchto daňovníkov na základe dosiahnutého nadmerného zisku.
Proces dorovnávacej dane na Slovensku
Podnik, ktorého efektívna sadzba dane bude pod úrovňou 15% oznámi príslušnému daňovému úradu informácie na určenie dorovnávacej dane za vymedzené zdaňovacie obdobie elektronickou formou v lehote do 15 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktorého sa týka.
Uvedená lehota sa predlžuje len v prípade aplikácie prechodného roka o najviac 3 kalendárne mesiace.
Podniky, ktoré sa nachádzajú na území Slovenska a patria do jednej nadnárodnej alebo vnútroštátnej skupiny môžu poveriť vybraný subjekt, ktorý dané oznámenie bude podávať. Výnimkou je situácia ak hlavný materský subjekt nachádzajúci sa v inej krajine aplikuje prístup povinných ustanovení a dorovnávaciu daň vysporiada v krajine rezidencie. V takom prípade podniky nachádzajúce sa na území Slovenska oznámia daňovému úradu identifikačné údaje a sídlo krajiny, v ktorej sa vykonalo zdanenie.
Proces dorovnávacej dane na Slovensku (hlavným subjektom je Slovenský podnik)
Ak hlavný subjekt nadnárodnej skupiny sa nachádza na území Slovenska, je povinný určiť podávajúci subjekt v inej krajine, ktorý vykoná oznamovaciu povinnosť a zdanenie v danej krajine.
Dorovnávacie daňové priznanie
Podnik, ktorý je poverený vykonať zdanenie na území Slovenska je povinný podať príslušnému daňovému úradu daňové priznanie v lehote do 15 mesiacov od uplynutia určeného zdaňovacieho obdobia. V rovnakej lehote sa zaplatí dorovnávacia daň.
Daňové priznanie sa podáva rovnakým spôsobom ako všetky právnické osoby podľa zákona o dani z príjmov, t.j. elektronicky.
Penalizácia
Podnik, ktorý si nesplní svoju povinnosť (je poverený oznámiť správcovi dane, že sa stáva subjekt vykonávajúcim zdanenie) sa dopustí správneho deliktu a správa dane môže uložiť podniku pokutu vo výške od 1 500 EUR do 50 000 EUR (aj opakovane).
Záver
Vzhľadom k tomu, že sa jedná o komplexnú problematiku, ku ktorej ešte neexistuje aplikačná prax, tak v prípade, že sa vás vyššie uvedená téma môže týkať, odporúčame vás kontaktovať našu kanceláriu a radi vám budeme nápomocní.
V našej siete Moore Global Network Limited sme vytvorili dedikovaný pracovný tím daňových poradcov, ktorí sa tejto téme budú venovať aby sme boli pripravení pre vás zabezpečiť celosvetovú podporu k tejto globálnej daňovej téme.
