Superodpočet môže využiť každý daňovník, ktorý realizuje projekt VaV a je právnickou osobou, alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Uvedené daňové subjekty nemusia byť zamerané len na VaV a nemusia ho mať zapísaný ako predmet činnosti v obchodnom registri.

Superodpočet sa uplatní v podobe zníženia základu dane o náklady vynaložené na výskumno-vývojovú činnosť, pričom táto činnosť môže byť vykonaná na interné alebo komerčné účely.

Od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty je možné aktuálne odpočítať:

• 100 % nákladov vynaložených na VaV v zdaňovacom období;
• dodatočných 100 % z priemerného medziročného nárastu nákladov vynaložených na VaV.

V praxi to znamená, že daňovníci môžu vzhľadom k aktuálnej sadzbe dane z príjmov právnických osôb ročne ušetriť 21 % a viac z nákladov, ktoré boli vynaložené v rámci realizácie projektu VaV.

*Držitelia osvedčenia o spôsobilosti vykonávať VaV si môžu uplatniť tento superodpočet iba v prípade, že nerealizujú projekt na účely predaja nehmotných výsledkov VaV.

Superodpočet si daňovník uplatní v daňovom priznaní a v prípade, ak si ho nemôže uplatniť napr. z dôvodu vykázania daňovej straty alebo nedostatočného základu dane, odpočet si môže uplatniť najviac v piatich zdaňovacích obdobiach bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom nárok na odpočet vznikol.

Superodpočet je možné uplatniť na náklady vynaložené na výskumno-vývojovú činnosť, ktorá spĺňa určité kritériá stanovené v rôznych právnych predpisoch. Pod pojmom „výskumno-vývojové aktivity“ sa rozumejú systematické a tvorivé činnosti, ktoré sú zamerané na získanie nových poznatkov a vývoj nových alebo výrazne zlepšených výrobkov, systémov, zariadení, materiálov a služieb, pričom tieto aktivity musia súčasne prekonať vedeckú a technickú neurčitosť.

Ďalšie kritériá pre odlíšenie výskumu a vývoja od ostatných činností sú uvedené v návode OECD Frascati Manual, podľa ktorého činnosť VaV musí súčasne obsahovať nasledujúce prvky:

• Novosť
• Kreatívnosť
• Neistota
• Systematickosť
• Prevoditeľnosť/ reprodukovateľnosť

V praxi ide najčastejšie o náklady vynaložené na:

• Spotrebovaný materiál, energiu a telekomunikačné služby použité pri VaV,
• Mzdy a ostatné pracovnoprávne náklady na zamestnancov pracujúcich na VaV,
• Odpisy strojov, budov a zariadení v rozsahu, v akom sa využívajú pri VaV,

Vo všeobecnosti superodpočet nie je možné uplatniť na náklady na služby, licencie a nehmotné výsledky obstarané od iných osôb, s výnimkou nákladov na:

• Služby a nehmotné výsledky obstarané od Slovenskej akadémie vied, právnických osôb uskutočňujúcich VaV zriadených ústrednými orgánmi štátnej správy, verejných vysokých škôl a štátnych vysokých škôl,
• Nehmotné výsledky VaV obstarané od osôb, ktorým bolo vydané osvedčenie o spôsobilosti vykonávať VaV,
• Certifikáciu vlastných výsledkov VaV.

Náklady na VaV, ktoré sú podporované z verejných zdrojov, nie sú spôsobilé na superodpočet.

Pri uplatnení superodpočtu je potrebné splniť nasledovné podmienky:

• Existencia projektu VaV, ktorý spĺňa zákonom stanovené podmienky;
• Správne posúdenie nákladov, či naozaj vznikajú pri činnosti VaV;
• Náklady na VaV musia byť evidované oddelene od ostatných výdavkov;
• Náklady na VaV nemôžu byť podporované z verejných zdrojov;
• U daňovníka, ktorý nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať VaV, musí byť splnená podmienka, že realizuje projekt pre vlastné potreby alebo za účelom predaja nehmotných výsledkov inovatívneho projektu, alebo projekt realizuje ako vnútroskupinovú službu;
• Držiteľ osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj musí realizovať projekt iba presvoje vlastné potreby;
• Daňovník neuplatňuje úľavu na dani z príjmov pre prijímateľov stimulov.

Základné informácie

• Ide o písomný dokument, v ktorom daňovník vymedzí predmet VaV;
• Má predpísané obsahové náležitosti;
• Musí byť podpísaný oprávnenou osobou do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom si daňovník uplatnil odpočet;
• Predloží sa na výzvu správcu dane alebo FR SR pri daňovej kontrole – lehota na predloženie je 8 dní odo dňa doručenia výzvy.

Obsahové náležitosti projektu

• Základné informácie o daňovníkovi;
• Dátum začiatku a predpokladaného ukončenia realizácie projektu VaV;
• Ciele projektu;
• Celkové predpokladané výdavky;
• Podpis osoby oprávnenej konať za daňovníka.

Výhody:

• Zníženie daňového zaťaženia daňovníkov spĺňajúcich zákonom stanovené podmienky;
• Neuplatňuje sa na základe žiadosti a nepodlieha schvaľovaniu, ako v prípade poskytovania iných dotácií a úľav – daňovníci spĺňajúci zákonom ustanovené podmienky majú právny nárok na uplatnenie;
• Možnosť prenosu odpočtu do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia maximálne v piatich zdaňovacích obdobiach – platí, ak odpočet nebolo možné využiť z dôvodu nedostatočného základu dane resp. daňovej straty;
• Uplatnenie cez daňové priznanie k dani z príjmov – administratívne menej náročné;
• Vypracovaný projekt sa predloží iba na výzvu správcu dane alebo FR SR.

Nevýhody:

• Ťažšia identifikácia nákladov na VaV – či spĺňajú zákonom stanovené kritériá;
• Potrebné viesť presnú evidenciu nákladov na VaV a stanoviť metodológiu ich výpočtu;
• Potrebné vypracovať projekt, ktorý obsahuje zákonné náležitosti;

Obhájenie oprávnenosti odpočtu pri daňovej kontrole.